WebOffice
┌Φetnictvφ CZ |
Reklama
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
strßnka Aktußlnφ Φlßnky: |
![]() |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Nizozemφ a jeho role v mezinßrodnφm da≥ovΘm plßnovßnφ
Vyu₧φvejte mo₧nostφ tuzemsk²ch zßkon∙ a ·levy poskytovanΘ legislativou jin²ch stßt∙. Jednou ze zemφ, jejφ₧ da≥ov² re₧im je k podobnΘmu vyu₧itφ velmi vhodn², je NizozemskΘ krßlovstvφ.
V poslednφ dob∞ se stßle vφce tuzemsk²ch podnikatel∙ zaΦφnß zajφmat o mo₧nosti tzv. da≥ovΘho plßnovßnφ, tedy vyu₧itφ veÜker²ch zßkonn²ch prost°edk∙ a postup∙ ke snφ₧enφ celkovΘho da≥ovΘho zatφ₧enφ. V tΘto souvislosti se stßle populßrn∞jÜφm stßvß i mezinßrodnφ da≥ovΘ plßnovßnφ, tedy snaha vyu₧φvat vedle mo₧nostφ tuzemsk²ch zßkon∙ i v²hody a ·levy poskytovanΘ legislativou jin²ch stßt∙. Jednou ze zemφ, jejφ₧ da≥ov² re₧im je k podobnΘmu vyu₧itφ velmi vhodn², je NizozemskΘ krßlovstvφ. NizozemskΘ spoleΦnosti pat°φ v oblasti mezinßrodnφho da≥ovΘho plßnovßnφ ji₧ po dv∞ desetiletφ k nejoblφben∞jÜφm, a to i p°es zv²Üenou pozornost ostatnφch zemφ EU zam∞°enou na jejich podnikßnφ. Jejich masovou oblibu dokazuje i rozsah investic v ╚eskΘ republice uskuteΦn∞n² prßv∞ jejich prost°ednictvφm. Prßvnφ formy podnikßnφNizozemskß legislativa uznßvß dva zßkladnφ typy spoleΦnostφ - ve°ejnou (Naamlooze vennootschap, NV) a soukromou (Besloten Vennootschap, BV). Rozdφly mezi nimi spoΦφvajφ zejmΘna v typu a p°evoditelnosti jejich akciφ a ve v²Üi minimßlnφho splacenΘho kapitßlu:
NizozemskΘ spoleΦnosti se zaklßdajφ prost°ednictvφm notß°sky ov∞°enΘ smlouvy uzav°enΘ jednφm nebo vφce zakladateli. JeÜt∞ p°ed samotn²m zalo₧enφm musφ b²t ministerstvu spravedlnosti p°edlo₧en nßvrh stanov novΘ spoleΦnosti. Ministerstvo po jeho prozkoumßnφ vydß potvrzenφ o tom, ₧e v∙Φi registraci spoleΦnosti nemß nßmitek. K zalo₧enφ je nutnΘ podat informace o obchodnφm jmΘnu spoleΦnosti, jejφm sφdle na ·zemφ Nizozemska, ·Φelu, pro kter² byla zalo₧ena, v²Üi upsanΘho a splacenΘho kapitßlu spoleΦnosti, nominßlnφ hodnot∞ akciφ vyjßd°enΘ v nizozemsk²ch guldenech, urΦenΘm fiskßlnφm roce spoleΦnosti a jejφch statutßrnφch orgßnech. DalÜφ po₧adavky jsou odvozeny od prßvnφho statutu a trvalΘho bydliÜt∞ Φi sφdla zakladatel∙ a jednatel∙ spoleΦnosti:
FinanΦnφ v²kazy spoleΦnosti musφ b²t p°ipraveny v souladu se Φtvrtou sm∞rnicφ EvropskΘ unie, kterß byla implementovßna do nizozemskΘ legislativy. Na jednotlivΘ v²kazy, tj. rozvahu, v²sledovku a zßpisy z jednßnφ spoleΦnosti se aplikujφ tyto nßroky:
Fiskßlnφm rokem nizozemskΘ spoleΦnosti je rok kalendß°nφ, pokud stanovy spoleΦnosti nestanovφ jinak. Po₧adavky t²kajφcφ se auditu nizozemsk²ch spoleΦnostφ a zve°ej≥ovßnφ jejich ·Φetnφch v²kaz∙ jsou odvozeny od rozd∞lenφ spoleΦnostφ na malΘ, st°ednφ a velkΘ. Platφ p°itom, ₧e pro za°azenφ do kategoriφ podle velikosti staΦφ splnit dv∞ ze t°φ podmφnek, kterΘ se vztahujφ na celkov² majetek, Φist² obrat a poΦet zam∞stnanc∙: á
VelkΘ spoleΦnosti musφ ka₧doroΦn∞ sprßvci rejst°φku p°edklßdat ·Φetnφ v²kazy ov∞°enΘ auditorem. St°ednφ a malΘ spoleΦnosti p°edklßdajφ pouze zkrßcenΘ v²kazy, v p°φpad∞ mal²ch spoleΦnost nenφ ov∞°enφ auditorem povinnΘ. Pokud je v∞tÜina akcionß°∙ spoleΦnosti nerezidentnφch, musφ tato spoleΦnost informovat Nizozemskou centrßlnφ banku o nßsledujφcφch operacφch:
Atraktivnφ znaky nizozemskΘho da≥ovΘho systΘmuDa≥ z p°φjmu prßvnick²ch osob a da≥ z p°φjmu osob fyzick²ch jsou upravovßny rozdφln²mi zßkony, zßkladnφ ustanovenφ jsou vÜak tΘm∞° identickß. SpoleΦnosti zalo₧enΘ podle holandskΘho prßva a domßcφ nizozemskΘ spoleΦnosti podlΘhajφ dani ze svΘho celosv∞tovΘho p°φjmu. SkuteΦnost, zda je spoleΦnost rezidentnφ Φi nikoli, se posuzuje podle okolnostφ, p°iΦem₧ nejd∙le₧it∞jÜφm faktorem je mφsto, odkud je Φinnost spoleΦnosti b∞₧n∞ °φzena. Sazba dan∞ z p°φjmu prßvnick²ch osob je od 1. ledna 1998 35 % da≥ovΘho zßkladu. P°es tuto na prvnφ pohled nep°φjemn∞ vysokou mφru zdan∞nφ obsahuje nizozemskß legislativa °adu atraktivnφch prvk∙, kterΘ lßkajφ zahraniΦnφ investory ke zvolenφ Nizozemska jako hlavnφ zßkladny pro mezinßrodnφ podnikßnφ. Za zmφnku stojφ zejmΘna nßsledujφcφ: a) osvobozenφ kapitßlovΘ ·Φasti od dan∞ z p°φjmu - osvobozenφ v p°φpad∞ kapitßlovΘ ·Φasti (participation exemption) je v²sledkem ustanovenφ Zßkona o dani prßvnick²ch osob (Corporate Tax Act, 1969), podle n∞j₧ jsou dividendy, kterΘ nizozemskΘ spoleΦnosti p°ijφmajφ v d∙sledku sv²ch kapitßlov²ch ·Φastφ, osvobozeny od dan∞ z p°φjmu prßvnick²ch osob a dani nepodlΘhß ani zisk z prodeje t∞chto kapitßlov²ch ·Φastφ; toto osvobozenφ se vÜak podmi≥uje spln∞nφm n∞kolika po₧adavk∙:
b) fiskßlnφ jednota (fiscal unity) - nizozemskß spoleΦnost, kterß vlastnφ alespo≥ 99 % akciφ n∞jakΘ jinΘ nizozemskΘ spoleΦnosti (se kterou mß stejn∞ definovan² fiskßlnφ rok), smφ po₧ßdat ministerstvo financφ o povolenφ fiskßlnφ jednoty s touto spoleΦnostφ - v²sledkem tΘto ₧ßdosti je sjednocenφ p°φjm∙ i v²daj∙ t∞chto spoleΦnostφ p°i urΦovßnφ da≥ovΘ povinnosti, co₧ nabφzφ znaΦnΘ v²hody. c) smlouvy o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ umo₧≥ujφcφ v²hodn² p°evod ·rok∙, dividend, licenΦnφch poplatk∙ a dalÜφch zisk∙ (zejmΘna zisk∙ ze zcizovßnφ majetku a zisk∙ nespadajφcφch pod re₧im stßlΘ provozovny) do Nizozemφ - Nizozemφ uzav°elo unikßtnφ soustavu smluv o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ, kterΘ obvykle v²razn∞ redukujφ sazby srß₧kov²ch danφ ze zdroj∙ p°φjm∙ na ·zemφ signatß°∙ t∞chto dohod (zemφ, se kter²mi Nizozemsko uzav°elo smlouvu o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ, je v souΦasnosti vφce ne₧ padesßt: Austrßlie, Rakousko, BangladΘÜ, Belgie, Bosna, Brazφlie, Bulharsko, Kanada, ╚φna, Chorvatsko, ╚eskß republika, Dßnsko, Finsko, Francie, N∞mecko, ╪ecko, Ma∩arsko, Indie, IndonΘsie, Irsko, Izrael, Itßlie, Japonsko, Ji₧nφ Korea, Lucembursko, Makedonie, Malajsie, Malawi, Malta, Mexiko, Maroko, NizozemskΘ Antily, Filipφny, Polsko, Rumunsko, Rusko, Singapur, Slovensko, Slovinsko, Ji₧nφ Afrika, èpan∞lsko, Srφ Lanka, Surinam, èvΘdsko, èv²carsko, Thajsko, Turecko, SpojenΘ Krßlovstvφ, SpojenΘ Stßty, Venezuela, Vietnam, Zambie, Zimbabwe). d) administrativnφ v²hody - nizozemskΘ spoleΦenstevnφ zßkony povolujφ vΘst ·Φetnictvφ, knihy zßpis∙ z jednßnφ statutßrnφch orgßn∙ spoleΦnosti a jinΘ doklady spoleΦnosti v mφst∞ dle uvß₧enφ jednatel∙, nicmΘn∞ nizozemskΘ da≥ovΘ ·°ady majφ prßvo si je vy₧ßdat k nahlΘdnutφ. e) platby placenΘ nizozemsk²mi spoleΦnostmi ve prosp∞ch nerezident∙ Nizozemφ:
Tyto srß₧kovΘ dan∞ mohou b²t dßle redukovßny dφky uzav°en²m smlouvßm o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ a direktivßm EU (v souladu s podmφnkami sm∞rnice ES pro dce°innΘ/mate°skΘ spoleΦnosti mohou zp∙sobilΘ mate°skΘ spoleΦnosti po₧ßdat o osvobozenφ od zdan∞nφ, jestli₧e akcie ve zp∙sobilΘ ·Φasti byly dr₧eny nejmΘn∞ po jeden rok a mate°skß spoleΦnost dr₧φ nejmΘn∞ 25 % akciovΘho kapitßlu Φi hlasovacφ sφly nizozemskΘ spoleΦnosti). Je t°eba takΘ zmφnit smlouvu o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ mezi Nizozemφm a Nizozemsk²mi Antilami, kterß umo₧≥uje vyu₧φt nφzkΘ zdan∞nφ v tΘto jurisdikci a souΦasn∞ sni₧uje srß₧kovou da≥ z dividend - zde lze zvolit v²hodn∞jÜφ re₧im z nßsledujφcφch mo₧nostφ:
Smlouva o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ mezi Nizozemφm a ╚eskou republikouK nejd∙le₧it∞jÜφm ustanovenφm tΘto smlouvy z hlediska mezinßrodnφho da≥ovΘho plßnovßnφ pat°φ: a) Zisky podnik∙ (╚l. 7) Zisky podniku jednoho z Φlensk²ch stßt∙ podlΘhajφ zdan∞nφ pouze v tomto stßt∞, pokud podnik neprovozuje Φinnost v druhΘm stßt∞ prost°ednictvφm stßlΘ provozovny. Jestli₧e podnik jednoho z obou stßt∙ provozuje Φinnost ve druhΘm stßt∞ prost°ednictvφm stßlΘ provozovny, p°isuzujφ se v ka₧dΘm stßt∞ tΘto stßlΘ provozovn∞ zisky, kterΘ by podle oΦekßvßnφ mohla docφlit v p°φpad∞ fungovßnφ jako samostatn² podnik. b) Dividendy (╚l. 10) V p°φpad∞, ₧e spoleΦnost registrovanß v jednom ΦlenskΘm stßt∞ vlastnφ vφce ne₧ 25% podφl ve spoleΦnosti registrovanΘ v druhΘm stßt∞, pak dividendy vyplßcenΘ touto spoleΦnostφ nebudou zdan∞ny v tomto druhΘm stßt∞. Toto ustanovenφ nelze pou₧φt v p°φpad∞, ₧e p°φjemce dividend mß ve stßt∞, kde mß vyplßcejφcφ spoleΦnost sφdlo, svou stßlou provozovnu, s nφ₧ je ve skuteΦnosti spojena ·Φast na vyplßcejφcφ spoleΦnosti. V takovΘ situaci se pou₧ije v²Üe uvedenΘ ustanovenφ Φl. 7. c) ┌roky (╚l. 11) ┌roky, kterΘ majφ zdroj v jednom z obou stßt∙ a vyplßcejφ se osob∞ sφdlφcφ v druhΘm stßt∞ budou podlΘhat zdan∞nφ pouze v tomto druhΘm stßt∞. Toto ustanovenφ op∞t nelze vyu₧φt v p°φpad∞, ₧e existuje stßlß provozovna - v tom p°φpad∞ se znovu uplatnφ Φl. 7 o p°isouzenφ zisk∙ (·rok∙) tΘto stßlΘ provozovn∞. Pokud v²Üe ·rok∙ neodpovφdß obvykl²m hodnotßm, bude podle tohoto Φlßnku naklßdßno pouze s obvyklou v²Üφ ·rok∙, Φßstka tuto v²Üi p°esahujφcφ bude zdan∞na podle prßvnφch p°edpis∙ ka₧dΘho stßtu s p°ihlΘdnutφm k ostatnφm ustanovenφm tΘto smlouvy. d) LicenΦnφ poplatky (╚l. 12) LicenΦnφ poplatky, kterΘ majφ zdroj v jednom z obou stßt∙ a vyplßcejφ se osob∞ sφdlφcφ v druhΘm stßt∞, mohou b²t zdan∞ny ve stßt∞ zdroje maximßln∞ sazbou 5 %. Toto ustanovenφ op∞t nelze vyu₧φt v p°φpad∞, ₧e existuje stßlß provozovna, k nφ₧ se ve skuteΦnosti vß₧e prßvo nebo majetek, kterΘ jsou zdrojem licenΦnφch poplatk∙. Op∞t je nutno p°ihlφ₧et k obvyklΘ v²Üi licenΦnφch poplatk∙, proto₧e platby nad tuto ·rove≥ je t°eba podrobit dani podle prßvnφch p°edpis∙ obou stßt∙ s p°ihlΘdnutφm k ostatnφm ustanovenφm tΘto smlouvy. e) KapitßlovΘ zisky (╚l. 14) Zisky ze zcizenφ movitΘho majetku, jinΘho ne₧ v majetku stßl²ch provozoven nebo letadel a lodφ (jeho₧ definice je uvedena v Φl. 14) tΘto smlouvy podlΘhajφ zdan∞nφ pouze ve stßt∞, kde mß zcizitel sφdlo. Fiskßln∞ zv²hodn∞nΘ subjektyPro vyÜÜφ p°ehlednost nasti≥ujeme nejoblφben∞jÜφ zp∙soby pou₧itφ nizozemsk²ch spoleΦnostφ. a) Holdingovß spoleΦnostZa holdingovou spoleΦnost se pova₧uje spoleΦnost zalo₧enß za jak²mkoli ·Φelem (vΦetn∞ financovßnφ nebo poskytovßnφ licencφ), nicmΘn∞ zßrove≥ vlastnφcφ akcie jin²ch rezidentnφch Φi nerezidentnφch spoleΦnostφ (tato holdingovß Φinnost vÜak nemusφ b²t primßrnφ). Holdingovß spoleΦnost m∙₧e b²t osvobozena od nizozemskΘho zdan∞nφ v p°φpad∞, ₧e splnφ nßsledujφcφ podmφnky:
P°i spln∞nφ t∞chto podmφnek jsou dividendy p°ijφmanΘ na zßklad∞ kapitßlov²ch ·Φastφ stejn∞ jako kapitßlovΘ zisky z prodeje takov²ch kapitßlov²ch ·Φastφ osvobozeny od nizozemskΘ dan∞ z p°φjm∙ prßvnick²ch osob. Z toho vypl²vß, ₧e dividendovΘ p°φjmy obdr₧enΘ od nizozemsk²ch rezidentnφch spoleΦnostφ budou p°ijaty v hrubΘ v²Üi bez aplikace srß₧kovΘ dan∞ a dividendovΘ p°φjmy od zahraniΦnφch spoleΦnostφ budou sice p°ijaty ΦistΘ bez sra₧enΘ zahraniΦnφ dan∞ z dividend, kterß vÜak bude podle p°φsluÜn²ch smluv o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ bu∩to nulovß nebo alespo≥ v²razn∞ redukovanß. b) FinanΦnφ spoleΦnost┌roky p°ijφmanΘ nizozemskou spoleΦnostφ podlΘhajφ b∞₧nΘ nizozemskΘ dani z p°φjm∙ prßvnick²ch osob ve v²Üi 35%. Zdaniteln² zisk je vÜak urΦen jako rozdφl mezi ·rokem p°ijφman²m a ·rokem vyplßcen²m snφ₧en² o sprßvnφ nßklady spoleΦnosti. Minimßlnφ rozp∞tφ mezi zmφn∞n²mi ·roky p°ijatelnΘ pro da≥ovΘ ·°ady (tedy takovΘ, kterΘ bude zda≥ovßno i tehdy, kdy ho spoleΦnost nedosahuje nebo kdyby ho mohla jeÜt∞ snφ₧it odeΦtenφm nßklad∙) je v p°φpad∞ p∙jΦek v rßmci urΦitΘ skupiny spoleΦnostφ jedna osmina procenta. Opat°uje-li si spoleΦnost prost°edky od subjekt∙, k nim₧ nemß ₧ßdn² vztah, je minimßlnφ v²Üe rozp∞tφ stanovena podle v²Üe p∙jΦky nßsledovn∞: á
Je-li nizozemskΘ finanΦnφ spoleΦnosti poskytnuta bez·roΦnß p∙jΦka, m∙₧e po₧ßdat o odeΦtenφ ·rok∙ takov²m zp∙sobem, ₧e pro 80 % Φßstky je uva₧ovßno ·rokovΘ rozp∞tφ ve v²Üi jednΘ osminy procenta, a zbytek podlΘhß zdan∞nφ v plnΘ v²Üi. FinanΦnφ spoleΦnosti, kterΘ jsou Φßstφ mezinßrodnφ skupiny spoleΦnostφ rezidentnφ mimo Nizozemφ, majφ navφc mo₧nost vytvß°et rezervy a₧ do v²Üe 80 % zisku, a tedy zda≥ovat pouze 20 % p°φjm∙, a to za spln∞nφ nßsledujφcφch podmφnek:
c) LicenΦnφ spoleΦnostiNizozemskΘ licenΦnφ spoleΦnosti jsou Φasto prezentovßny jako ideßlnφ prost°edky pro obdr₧enφ p°φjmu zap∙jΦovatelem Φi poskytovatelem licence. D∙vody proto jsou nßsledujφcφ:
Patentovß a licenΦnφ prßva mohou nizozemskΘ licenΦnφ spoleΦnosti vlastnit bu∩ p°φmo (v takovΘm p°φpad∞ se jejich p°φjem z licenΦnφch poplatk∙ zda≥uje v b∞₧nΘ v²Üi) nebo prost°ednictvφm licence od jinΘho vlastnφka takov²ch prßv. Zda≥ovan² p°φjem se potom urΦuje jako rozdφl mezi poplatky vyplßcen²mi a p°ijφman²mi, p°iΦem₧ minimßlnφ p°φpustnΘ rozp∞tφ je v obou p°φpadech 7%. V p°φpad∞, ₧e celkov² p°φjem spoleΦnosti p°esahuje 2 mil. NLG, je toto rozp∞tφ pro p°esahujφcφ p°φjem sni₧ovßno nßsledujφcφm zp∙sobem: á
Vzhledem k °ad∞ uzav°en²ch smluv o zamezenφ dvojφho zdan∞nφ, dφky nim₧ jsou v mnoha p°φpadech licenΦnφ poplatky placenΘ do nebo z Nizozemφ zdan∞ny nulovou sazbou nebo sazbou znaΦn∞ snφ₧enou (nap°φklad dohoda s ╚R urΦuje sazbu ve v²Üi 5 %), je v²hodnΘ pou₧φt nizozemskou spoleΦnost jako urΦit² mezistupe≥ p°i p°ijφmßnφ licenΦnφch poplatk∙ v jinΘ zemi a da≥ platit pouze z povinnΘho minima (7 % - 2 %), kterΘ musφ z∙stat v Nizozemφ. Doufßme, ₧e se nßm poda°ilo nastφnit alespo≥ zßkladnφ mo₧nosti pou₧itφ nizozemsk²ch spoleΦnostφ pro ·Φely mezinßrodnφho da≥ovΘho plßnovßnφ. SouΦasn∞ je vÜak t°eba poznamenat, ₧e praktickΘ vyu₧itφ t∞chto model∙ vy₧aduje peΦlivΘ zvß₧enφ vÜech aspekt∙ danΘho individußlnφho p°φpadu, p°edevÜφm s ohledem na legislativu sna₧φcφ se omezit pou₧itφ v²Üe zmφn∞n²ch struktur. 19.8.1998 Ji°φ Otmar, Akont
Svoje nßm∞ty Φi problΘmy zasφlejte na e-mail adresu redakce@macron.cz.
|