Die Umsatzsteuer ist eine Verkehrssteuer. Ihre Erhebung knüpft an den Austausch von Waren und Dienstleistungen. Sie zählt zur Gruppe der indirekten Steuern. Indirekte Steuer deshalb, weil sie vom Unternehmer geschuldet, aber vom Verbraucher bzw. Kunden tatsächlich getragen wird.

Steuergegenstand
Steuergegenstand (Besteuerungsgrundlage) bei der Umsatzsteuer ist der so genannte steuerbare Umsatz (d. h. das deutsche Umsatzsteuergesetz kann angewendet werden). Folgende Tatbestände können zu steuerbaren Umsätzen führen:

• Lieferungen und sonstige Leistungen
• Eigenverbrauch
• unentgeltliche Leistungen (Lieferungen und sonstige Leistungen) von Körperschaften und Personenvereinigungen an ihre Mitglieder, Anteilseigner, Gesellschafter, Teilhaber usw.
• die Einfuhr von Gegenständen
• der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen Entgelt

• durch einen Unternehmer,
• im Rahmen seines Unternehmens,
• im Inland,
• und außer beim Eigenverbrauch gegen Entgelt

Lieferung und sonstige Leistung
Das Tatbestandsmerkmal der Lieferung umfasst alle Lieferungen, die ein Unternehmer im Rahmen seines Unternehmens tätigt. Sonstige Leistungen sind Dienstleistungen, Duldungen, Unterlassungen, Vermietungen, Verpachtungen usw.

Eigenverbrauch
Die Umsatzsteuer knüpft an den privaten Endverbrauch. Aus diesem Grund hat der Unternehmer auch die Wirtschaftsgüter und Dienstleistungen, die er aus seinem eigenen Unternehmen entnimmt, der Umsatzsteuer zu unterwerfen, obwohl hierfür kein Entgelt bezahlt wird. Dies erfolgt mittels der Eigenverbrauchsbesteuerung. Klassische Beispiele für Eigenverbrauchstatbestände sind die Warenentnahmen beispielsweise eines Bäckers, eines Lebensmittelhändlers oder eines Gastwirts. Für die Branchen des Gaststättengewerbes, der Lebensmittelerzeugung und des Lebensmittelhandels gibt es Erfahrungswerte (so genannte Richtsätze), die als Eigenverbrauch pro Familienangehöriger oder Kostgänger angesetzt werden. Sie werden in der Regel für jedes Jahr neu ermittelt und sind auf die einzelnen Gewerbezweige abgestimmt.
Ein weiterer typischer Eigenverbrauchstatbestand ist die Privatnutzung des Unternehmensfahrzeuges. Die privat gefahrenen Kilometer sind als Eigenverbrauchstatbestand der Umsatzsteuer zu unterwerfen.

Unternehmer
Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt. Gewerblich oder (frei-)beruflich ist jede Tätigkeit, die 

• nachhaltig ausgeübt wird (mit Wiederholungsabsicht) um
• sich wie ein Händler am Markt wirtschaftlich zu betätigen oder
• wiederholt gleichartige Handlungen zu erbringen (z. B. Dienstleistungen) oder
• einen Dauerleistungszustand zu schaffen (z. B. durch Vermietung und Verpachtung) und
• um damit Einnahmen (nicht Gewinn!) zu erzielen und
• sich am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr zu beteiligen.

• jede natürliche Person
• nicht rechtsfähige Personenvereinigungen (z. B. GbR, OHG, KG oder GmbH & Co KG)
• juristische Personen des öffentlichen und privaten Rechts (z. B. Gemeinde, Land, Bund, AG, GmbH, Genossenschaft)

Leistungen im Rahmen eines Unternehmens
Eine Leistung kann nur dann steuerbar sein, wenn ein Unternehmer im Rahmen seines Unternehmens Leistungen erbringt. Das Unternehmen umfasst die gesamte (selbständige) berufliche oder gewerbliche Tätigkeit des Unternehmers. Sämtliche Betriebe eines Unternehmers sind im einheitlichen Unternehmen zusammengefasst.
Beispiel:
Ein Unternehmer betreibt ein Architekturbüro, ein Baugeschäft, eine Konservenfabrik und vermietet zehn Wohnungen zu Wohnzwecken. Sämtliche Betätigungen stellen umsatzsteuerlich ein einheitliches Unternehmen dar.
Im Umsatzsteuerrecht wird unterschieden in Grundgeschäfte und Hilfsgeschäfte. Grundgeschäfte sind alle dem eigentlichen Unternehmenszweck dienenden Geschäfte gegen Entgelt. Sie stellen den eigentlichen Unternehmenszweck dar. Hilfsgeschäfte sind Geschäfte, die nichts mit dem eigentlichen Unternehmenszweck gemein haben. Die Haupttätigkeit des Unternehmers bringt jedoch die Hilfstätigkeit mit sich. Die Veräußerung von Anlagevermögen aus dem Unternehmensbereich stellt immer ein Hilfsgeschäft dar.

Inland
Eine Leistung oder ein Eigenverbrauchstatbestand kann nur dann steuerbar sein, wenn sie als im Inland ausgeführt gelten. Als umsatzsteuerliches Inland gilt das Staatsgebiet der Bundesrepublik Deutschland ohne Zollausschlussgebiete, Zollanschlussgebiete, Freihäfen und Gewässer und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen Strandlinie.
Zollausschlussgebiet ist die deutsche Gemeinde Büsingen am Hochrhein. Sie ist dem schweizerischen Zollrecht angeschlossen. Das Kleinwalsertal gehört staatsrechtlich zu Österreich, zollrechtlich ist es jedoch dem deutschen Zollgebiet angeschlossen.

Steuersatz
In der Umsatzsteuer kommen in der Regel zwei Steuersätze zur Anwendung (außer den land- und forstwirtschaftlichen Steuersätzen). Dies ist der Regelsteuersatz von derzeit 15 Prozent und der ermäßigte Steuersatz von derzeit 7 Prozent.
Ein ermäßigter Steuersatz gilt für folgende Warengruppen:

• Land- und forstwirtschaftliche Erzeugnisse
• Futtermittel
• Lebensmittel
• Erzeugnisse des graphischen Gewerbes
• Körperersatzstücke
• Kunstgegenstände und Sammlungen

Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer ist das Entgelt. Entgelt ist alles, was der Leistungsempfänger aufwendet, um die Leistung zu erhalten (abzüglich der Umsatzsteuer). Auch das Trinkgeld, das der Unternehmer erhält, gehört zur Bemessungsgrundlage.

Vorsteuerabzug
Erbringt ein Unternehmer steuerpflichtige und steuerfreie Ausgangsumsätze, ist er zum Vorsteuerabzug (aus den Eingangsleistungen) berechtigt. Folgende Voraussetzungen müssen für den Vorsteuerabzug erfüllt sein:

• gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer
• in einer ordnungsgemäßen Rechnung
• über Lieferungen und sonstige Leistungen
• von einem anderen Unternehmer
• für das Unternehmen des Leistungsempfängers.

Besteuerungsverfahren
Die Umsatzsteuer ist eine so genannte Selbstveranlagungssteuer. Der Unternehmer muss deshalb mit der Abgabe von Voranmeldungen und Jahreserklärungen seine Steuerschuld selbst berechnen und beim Finanzamt anmelden.
Steuererklärungen im Bereich der Umsatzsteuer sind die Umsatzsteuer-(Jahres-)Erklärung und die Umsatzsteuer-Voranmeldungen. Die Umsatzsteuer-Jahreserklärung ist nach Ablauf des Kalenderjahres bis spätestens 31. Mai des darauf folgenden Jahres dem Finanzamt einzureichen. Diese Frist kann auf Antrag verlängert werden. Die Umsatzsteuer-Voranmeldungen sind entweder monatlich, vierteljährlich oder jährlich abzugeben. Betrug die Steuer im vorangegangenen Kalenderjahr mehr als 12.000 DM, wird eine monatliche Abgabe verlangt. Betrug die Steuer im vorangegangenen Kalenderjahr nicht mehr als 1.000 DM, ist die Abgabe jährlich. Alle anderen müssen ihre Umsatzsteuer-Voranmeldung monatlich abgeben.
Die Umsatzsteuer-Voranmeldungen sind bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums dem zuständigen Finanzamt abzugeben. Allerdings gibt es sowohl für die Zahlung als auch für die Abgabe der Steuererklärung eine Schonfrist von fünf Tagen. Bei Überweisung muss die Gutschrift innerhalb der Schonfrist auf dem Finanzamtskonto erfolgen.

Soll-Besteuerung (Besteuerung nach vereinbarten Entgelten)
Der Unternehmer hat seine Umsätze grundsätzlich nach dem Prinzip der Soll-Besteuerung - also nach vereinbarten Entgelten - der Umsatzsteuer zu unterwerfen. Ausnahmen hiervon sind die Kleinunternehmerregelung und die Ist-Besteuerung (Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten). Die Steuer wird aus der Summe der steuerbaren Umsätze ermittelt. Die anzumeldende Umsatzsteuer muss im Besteuerungszeitraum entstanden sein (Grundsatz der Abschnittsbesteuerung).
Von der ermittelten Steuerschuld kann der Unternehmer im Besteuerungszeitraum folgende Positionen absetzen:

• Vorsteuerbeträge
• die im Besteuerungszeitraum bezahlten Einfuhrumsatzsteuerbeträge

Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (Ist-Besteuerung)
Betrug der Gesamtumsatz eines Unternehmers im vorangegangenen Kalenderjahr (Besteuerungszeitraum)

• nicht mehr als 250.000 DM oder
• ist der Unternehmer von der Buchführungs- und Bilanzierungspflicht befreit oder
• tätigt er Umsätze als Angehöriger eines freien Berufs, z. B. Arzt, Rechtsanwalt oder Architekt,

Wechsel von der Ist- zur Soll-Besteuerung und umgekehrt
Wechselt der Unternehmer die Besteuerungsart, muss sichergestellt sein, dass Umsätze weder doppelt erfasst noch unversteuert bleiben.
Sind nur einzelne Betriebe des Unternehmers von der Buchführungs- und Bilanzierungsverpflichtung nach § 148 AO befreit und ist er kein Freiberufler im Sinne von § 18 Absatz 1 Nr. 1 EStG, kann die Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten nur für die Betriebe erfolgen, welche die Voraussetzungen erfüllen.
Für Unternehmens- oder Teilunternehmensveräußerungen gilt die Ist-Besteuerung nicht. Diese Umsätze sind nach der Soll-Methode zu besteuern.
Die Umsatzsteuer entsteht bei der Ist-Besteuerung mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt vereinnahmt wurde. Dies gilt auch für Teilzahlungen, Abschlagszahlungen und Vorschüsse. Bei unentgeltlichen Leistungen und Eigenverbrauchstatbeständen entsteht die Umsatzsteuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Leistung ausgeführt wurde.

Abgabefristen
Die Abgabefrist der Umsatzsteuer-Voranmeldungen kann durch einen Antrag um einen Monat hinausgeschoben werden. Unternehmer, welche die Umsatzsteuer-Voranmeldungen monatlich abzugeben haben, müssen für die Fristverlängerung eine Sondervorauszahlung in Höhe von 1/11 der Summe der Vorauszahlungen des Vorjahres entrichten. Die Sondervorauszahlung wird bei der letzten Voranmeldung des aktuellen Kalenderjahres gutgeschrieben. Vierteljahreszahler haben eine Sondervorauszahlung nicht zu entrichten. Daneben besteht für Ausnahmesituationen die Möglichkeit, eine Einzelfristverlängerung zu beantragen.

Nullbesteuerung oder Kleinunternehmerbesteuerung
Hat ein Unternehmer im vorangegangenen Kalenderjahr nicht mehr als 32.500 DM Umsatz erzielt und wird im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich nicht mehr als 100.000 DM Umsatz erzielen, fällt er kraft Gesetzes unter die Kleinunternehmerregelung.
Damit muss er seine Umsätze nicht der Umsatzsteuer unterwerfen, hat aber auch keinen Vorsteuerabzug und darf die Umsatzsteuer nicht offen in seinen Rechnungen ausweisen.
Will ein Unternehmer, der sich innerhalb dieser Umsatzgrenzen bewegt, dennoch die Regelbesteuerung in Anspruch nehmen, kann er auf die Anwendung der Kleinunternehmerregelung verzichten (Option zur Regelbesteuerung). Der Unternehmer ist (nach Bestandskraft des Jahres für das er verzichtet) an den Verzicht mindestens fünf Jahre gebunden. Die Option kann nach Ablauf der Bindefrist nur mit Wirkung vom Beginn des Kalenderjahres an widerrufen werden. Der Widerruf kann spätestens bis zur Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung des jeweiligen Kalenderjahres erfolgen.

• keine Voranmeldungen und keine Umsatzsteuererklärung
• keine Umsatzsteuer an das Finanzamt abzuführen
• keine Umsatzsteuer auf den Ausgangsrechnungen
• keine umsatzsteuerlichen Aufzeichnungspflichten

• der Kunde hat aus der Kleinunternehmerrechnung keinen Vorsteuerabzug
• der Kleinunternehmer selbst hat aus den Eingangsrechnungen keinen Vorsteuerabzug

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