| DPH ve sdružení |
|
Ing. Václav Benda Základní povinnosti plátců, kteří podnikají společně na základě smlouvy o sdružení, jsou vysvětleny v metodickém pokynu č. D-234, který vydalo v roce 2002 Ministerstvo financí. V následujícím článku je ve vazbě na příslušná ustanovení zákona o DPH a tento metodický pokyn vysvětleno uplatňování DPH při podnikání na základě smlouvy o sdružení.
REGISTRACE
ÚČASTNÍKŮ SDRUŽENÍ K DPH
Základní podmínky pro registraci plátců DPH jsou vymezeny v § 5 zákona o DPH. Plátcem daně může být pouze osoba podléhající dani, tj. právnická nebo fyzická osoba, která provádí zdanitelná plnění. Tato osoba se může stát plátcem buď ze zákona, nebo dobrovolně. Při registraci plátců ze zákona se nejčastěji uplatňuje ustanovení § 5 odst. 1 zákona o DPH, podle něhož se stává plátcem osoba podléhající dani, pokud její obrat za nejbližší tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce překročí částku 750 000 Kč. Tato osoba se stává plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat. Od výše tohoto limitu se odvozuje i výše limitu obratu pro aplikaci § 5 odst. 2 zákona o DPH, v němž jsou stanoveny podmínky, za nichž se stávají plátci daňové subjekty, které uskutečňují zdanitelná plnění na základě smlouvy o sdružení. Vzhledem k tomu, že toto sdružení, jak již bylo uvedeno, není právnickou osobou a tedy ani daňovým subjektem, nemůže se tedy stát plátcem daně. Daňovými subjekty jsou jednotliví účastníci sdružení, kterým vzniká registrační povinnost za podmínek stanovených v tomto odstavci. Účastníci sdružení, kteří jsou osobami podléhajícími dani, se podle tohoto ustanovení mohou stát plátci ve třech případech:
VEDENÍ DAŇOVÉ
EVIDENCE, DAŇOVÁ PŘIZNÁNÍ A ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ
Vedení záznamů pro daňové účely ukládá plátcům daně § 11 zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení jsou plátci povinni vést zejména záznamy o přijatých a uskutečněných zdanitelných plněních a evidovat zvlášť přijaté a vystavené daňové doklady. Výše uvedený přístup se týká také plátců, kteří podnikají společně na základě smlouvy o sdružení. Těmto plátcům ukládá § 11 odst. 3 povinnost vést evidenci výše uvedeným způsobem za celé sdružení odděleně. Tuto evidenci vede určený účastník sdružení. Tento přístup k vedení daňové evidence by se měl promítnout do podávání daňových přiznání. I když § 37 zákona o DPH výslovně neřeší podávání daňových přiznání v případě sdružení, měl by daňové přiznání za zdanitelná plnění přijatá a uskutečněná sdružením podávat účastník, který je pověřen vedením daňové evidence. Pokud účastníci sdružení neprovádějí žádnou podnikatelskou činnost mimo rámec sdružení, bude daňové přiznání pověřeného účastníka zahrnovat pouze zdanitelná plnění přijatá a uskutečněná sdružením. Ostatní účastníci v tomto případě podávají, tak jak jim ukládá § 37 zákona o DPH, negativní daňová přiznání. Pokud by účastníci sdružení prováděli i podnikatelskou činnost mimo rámec sdružení, bude daňové přiznání pověřeného účastníka zahrnovat jak zdanitelná plnění přijatá a uskutečněná sdružením, tak i zdanitelná plnění přijatá a uskutečněná tímto účastníkem mimo rámec sdružení. Ostatní účastníci, pokud by prováděli podnikatelskou činnost mimo rámec sdružení, by podávali daňová přiznání, v nichž by uváděli svá zdanitelná plnění přijatá a uskutečněná mimo rámec sdružení. V § 36 zákona o DPH, ve kterém jsou stanovena zdaňovací období pro plátce, je speciální ustanovení týkající se sdružení. Zdaňovacím obdobím je podle tohoto ustanovení obecně kalendářní měsíc, případně kalendářní čtvrtletí ve vazbě na výši ročního obratu plátce. V případě sdružení je třeba pro účely stanovení obratu pro účely stanovení délky zdaňovacího období vycházet z celkového obratu sdružení, který se rozdělí ve stanoveném poměru podle smlouvy o sdružení mezi jeho účastníky, jinak podle § 835 občanského zákoníku rovným dílem. K tomuto obratu připočtou účastníci své obraty mimo rámec sdružení. Z toho vyplývá, že jednotliví účastníci sdružení mohou mít různá zdaňovací období.
ODPOČET DANĚ A
UPLATŇOVÁNÍ DANĚ NA VÝSTUPU
Při uplatňování nároku na odpočet daně je i v případě společného podnikání na základě smlouvy o sdružení třeba respektovat obecné zákonné podmínky stanovené v § 19 zákona o DPH. Nárok na odpočet daně může uplatnit pouze plátce daně, pokud přijatá zdanitelná plnění použije při podnikání nebo při činnosti vykazující všechny znaky podnikání kromě toho, že je prováděna podnikatelem. Nárok na odpočet daně musí podle § 19 odst. 2 plátce vždy doložit daňovým dokladem a splnit i další podmínky uvedené v tomto odstavci pro uplatnění odpočtu daně. V případě plátců daně, kteří podnikají společně na základě smlouvy o sdružení, by měl nárok na odpočet daně uplatňovat ve svém daňovém přiznání vždy účastník, který je pověřen vedením účetní a daňové evidence za sdružení. Na tohoto účastníka by měly být také vystavovány daňové doklady. Pokud by byl daňový doklad vystaven na účastníka sdružení, který nevede daňovou evidenci a nárok by uplatňoval účastník, který vede účetní a daňovou evidenci, musel by oprávněnost nároku prokazovat ve smyslu § 19 odst. 2 zákona o DPH v rámci dokazování. Pro plátce podnikající společně na základě smlouvy o sdružení také platí podle § 19a zákona o DPH povinnost členit přijatá zdanitelná plnění do tří skupin pro uplatnění nároku na odpočet daně, ve vazbě na účel jejich použití pro zdanitelná plnění uskutečňovaná plátcem, a to v plné výši podle § 19a odst. 1 nebo v poměrné výši podle 19a odst. 3, případně nárok na odpočet daně nemůže být podle § 19a odst. 2 uplatněn u přijatých zdanitelných plnění, která slouží plátci výhradně k provádění zdanitelných plnění osvobozených od daně. V případě plátců daně, kteří podnikají společně na základě smlouvy o sdružení, by měl daň na výstupu ve svém daňovém přiznání uplatňovat účastník, který je pověřen vedením účetní a daňové evidence za sdružení. Tento účastník také jménem sdružení vystavuje daňové doklady na zdanitelná plnění uskutečněná sdružením. Zdanitelným plněním není a daň na výstupu se neuplatňuje při poskytnutí majetkových hodnot účastníkem sdružení pro účely sdružení. Pokud však jeden z účastníků sdružení provádí podnikatelskou činnost i mimo rámec sdružení a dodává zboží nebo poskytuje služby v rámci této své činnosti také sdružení, jehož je účastníkem, jedná se o zdanitelné plnění podle § 2 zákona o DPH, u něhož musí být uplatněna příslušná daň na výstupu. Jestliže plátci, kteří podnikají společně na základě smlouvy, uplatňují nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění pro činnost sdružení jednotlivě ve svých daňových přiznáních, měla by jimi být uplatněna daň na výstupu ve vztahu k účastníkovi sdružení, který uskutečňuje zdanitelná plnění z činnosti sdružení.
VYPOŘÁDÁNÍ DANĚ
PŘI ROZPUŠTĚNÍ SDRUŽENÍ, VYSTOUPENÍ NEBO VYLOUČENÍ ÚČASTNÍK
Při rozpuštění sdružení se vypořádává celý majetek sdružení a toto vypořádání se nepovažuje za zdanitelné plnění, protože se jedná pouze o převedení příslušné části majetku každého člena sdružení do jeho účetnictví. Z toho vyplývá, že při rozpuštění sdružení se účastníkům vrátí věci vnesené do sdružení a vyplatí se jim v penězích podíl na majetku získaném společnou činností. Toto vypořádání není zdanitelným plněním, protože jde o účetní operaci, při které se převede příslušná část majetku do účetnictví jednotlivých členů sdružení. Vystoupení či vyloučení některého účastníka sdružení má pro uplatňování DPH stejné důsledky jako rozpuštění sdružení, tj. vypořádává se celý majetek sdružení. Vystupujícímu či vyloučenému účastníkovi jsou vráceny věci vnesené do sdružení a je mu vyplacen v penězích podíl na majetku získaném společnou činností sdružení. Složitější situace při vypořádání daně nastává v případě, že by vystupující účastník, přenechal vnesené věci nebo svůj podíl na majetku získaném společnou činností ostatním účastníkům. Přenechání vnesených věcí je dodáním zboží, tj. zdanitelným plněním podle § 2 odst. 1 písm. a) zákona o DPH a přenechání podílu na majetku získaném společnou činností převodem práv, tj. zdanitelným plněním podle § 2 odst. 1 písm. b) zákona o DPH
ZRUŠENÍ
REGISTRACE
Základní zákonné podmínky pro zrušení registrace stanoví § 5 odst. 4 zákona o DPH. Pokud mají plátci daně mezi sebou uzavřenou smlouvu o sdružení, mohou požádat o zrušení registrace pouze při zrušení smlouvy o sdružení, v ostatních případech pouze společně. Zrušením smlouvy se rozumí buď rozpuštění sdružení, nebo vystoupení či vyloučení některého z účastníků. Obratem účastníka sdružení se přitom pro účely zrušení registrace, oproti stanovení pro účely nové registrace plátce, rozumí součet jeho obratu ze zdanitelných plnění uskutečňovaných mimo sdružení a podílu obratu sdružení připadajícího na účastníka sdružení. V souvislosti se zrušením registrace je plátce povinen vypořádat daň způsobem stanoveným § 5 odst. 5 zákona o DPH. Tato povinnost se týká bez výjimek i plátců, kteří spolu společně podnikali na základě smlouvy o sdružení a ruší registraci plátce.
|
On-line systém |
Součástmi systému |
Nakladatelství
Sagit |
E-mail:
|
IČO:
11553782 |
Webmaster |
