Zákon
č. 308/2002 Sb. novelizuje kromě
jiných také zákon o daních
z příjmů.
Celá novela zákona o daních z příjmů (dále jen "ZDP") se týká pouze
odpisování
majetku, a to v případech přeměn obchodních společností (fúze, převody
jmění na společníka, rozdělení, změna právní formy). Realizované změny ZDP lze
rozčlenit do dvou skupin, a to na změny legislativně technického zpřesnění zákona
a změny věcné.
Do první skupiny, tj. mezi změny obsahující veskrze legislativně technické
zpřesnění, spadá zejména úprava § 26 odst. 7 ZDP, tj. ustanovení
umožňujícího uplatnění odpisů majetku v poloviční výši. Odpis pouze ve výši
jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 ZDP tak lze uplatnit:
| - |
z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka na počátku příslušného
zdaňovacího období, dojde-li v jeho průběhu mj. k přeměně (s výjimkou změny
právní formy), zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací
nebo prohlášení konkursu, a to z majetku evidovaného ke dni ukončení podnikatelské
nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, ke dni ukončení pronájmu a ke dni
předcházejícímu rozhodný den fúze [§ 26 odst. 7 písm. a) bod 3 ZDP], |
| - |
z hmotného majetku evidovaného v majetku právnické osoby, a to za zdaňovací
období vymezené v § 17a písm. c) ZDP (tj. za zdaňovací období započaté rozhodným
dnem fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti
či družstva), je-li toto zdaňovací období kratší než dvanáct měsíců
nepřetržitě po sobě jdoucích. Ustanovení § 26 odst. 7 písm. d) ZDP dále blíže
vymezuje výjimku z uvedeného pravidla a konstatuje, že uvedený postup se nepoužije u
hmotného majetku zaevidovaného do majetku poplatníka v průběhu tohoto zdaňovacího
období. |
| ZDP tedy zpřesňuje aplikaci odpisů majetku v případě fúzí,
převodů jmění na společníka a rozdělení. Současně nově uvádí, že principy
uplatnění odpisů pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle
§ 31 ZDP (rovnoměrné odpisy) či § 32 ZDP (zrychlené odpisy), se přiměřeně
aplikují i v případě dalšího typu přeměny, tj. v případě změny právní formy.
Uvedené však platí pouze pro ty případy změny právní formy, při nichž je
poplatník povinen podat daňové přiznání i v průběhu zdaňovacího období, tj.
tehdy, dojde-li v průběhu zdaňovacího období ke změně právní formy komanditní
společnosti na jinou obchodní společnost nebo družstvo a akciové společnosti nebo
společnosti s ručením omezeným anebo družstva na veřejnou obchodní společnost nebo
komanditní společnost, dále pak i v případě změny právní formy veřejné
obchodní společnosti na jinou obchodní společnost nebo družstvo. |
Za nejvýznačnější věcnou změnu lze považovat úpravu obsaženou
v rámci § 28 odst. 1 ZDP. Předmětné ustanovení nově umožňuje v případě
přeměn obchodních společností či družstev uplatnit u nástupnické společnosti
odpisy hmotného majetku, ke kterému dosud v procesu přeměny nenabyla vlastnické
právo a které je dosud stále ve vlastnictví zanikajícího subjektu (vlastnické
právo k tomuto majetku přechází fakticky až okamžikem zápisu přeměny do
obchodního rejstříku). Ustanovení § 30 odst. 12 ZDP tuto nástupnickou společnost
či družstvo následně zavazuje pokračovat v odpisování započatém původním
vlastníkem.
Novela ZDP umožňuje aplikaci výše popsaných principů i na nehmotný majetek
zaevidovaný do 31. 12. 2000, tj. majetek, který je z daňového pohledu i nadále
vázán režimem ZDP ve znění platném k 31. 12. 2000, tj. ve znění, které dosud
předmětnou problematiku neupravovalo.
Novela ZDP provedená zákonem č. 308/2002 Sb. působí retroaktivně a je výjimečná
právě rozsahem této zpětné účinnosti. Doplněné a upřesněné principy lze
uplatnit již ve zdaňovacím období začínajícím v kalendářním roce 2001.
Dotkne-li se změna právní úpravy poplatníka, který má daňovou povinnost za
uvedené zdaňovací období již vyměřenu, má možnost provést úpravu svého
základu daně a daňové povinnosti (resp. daňové ztráty) dodatečným daňovým
přiznáním. (Pozn.: protože změny v novele jdou ve prospěch daňového subjektu,
kdy u nástupnické společnosti lze základ daně snížit o odpisy majetku patřícího
zanikajícímu subjektu, přičemž podle dosavadní úpravy tyto uplatnit nemohla, může
mít změna ZDP za následek snížení daňové povinnosti. V takovém případě má
poplatník právo, nikoliv povinnost, podat dodatečné daňové přiznání.)
|
