56
╚j . 181/8 202/2000 ze dne 13. listopadu 2000
Referent: Ing. Paikert, tel. 5704 2290
Od 1.dubna 2000 jsou zßkonem Φ. 17/2000 Sb., kter²m se m∞nφ zßkon Φ. 588/1992 Sb., o dani z p°idanΘ hodnoty, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen zßkon), nov∞ vymezena n∞kterß osobnφ vozidla kategorie M1, u kter²ch je umo₧n∞no uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu p°i jejich po°φzenφ.
V tomto metodickΘm pokynu je uveden v²klad n∞kter²ch problΘm∙ vypl²vajφcφch ze specifickΘho uplat≥ovßnφ DPH u osobnφch automobil∙.
1. Specifikace vozidel, u kter²ch je mo₧nΘ uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ p°i jejich po°φzenφ
S ·Φinnostφ od 1. 4. 2000 je podle ustanovenφ º 19 odst. 4 zßkona mo₧nΘ uplat≥ovat nßrok na odpoΦet dan∞ p°i nßkupu n∞kter²ch specißlnφch osobnφch automobil∙ kategorie M1 vyjmenovan²ch v tomto odstavci (vozidel po₧ßrnick²ch, vozidel zßchranß°sk²ch, vozidel montß₧nφch, vozidel sportovnφch, vozidel technicky zßsahov²ch a vyproÜ¥ovacφch a vozidel technickΘ pomoci), a to i p°i jejich po°φzenφ formou finanΦnφho pronßjmu a p°i jejich technickΘm zhodnocenφ. O za°azenφ vozidla podle kategorie a typu (druhu) je rozhodujφcφ, ve smyslu º 2 odst. 2 pφsm. m) zßkona, ·daj uveden² v technickΘm pr∙kazu (TP) vozidla, a pokud zßpis chybφ, je rozhodujφcφ vymezenφ kategorie podle zvlßÜtnφho p°edpisu.
ZvlßÜtnφm p°edpisem je vyhlßÜka Ministerstva dopravy Φ. 102/1995 Sb., o schvalovßnφ technickΘ zp∙sobilosti a technick²ch podmφnkßch provozu silniΦnφch vozidel na pozemnφch komunikacφch, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙. P°φloha Φ. 1 tΘto vyhlßÜky definuje podrobn∞jÜφ rozd∞lenφ druh∙ vozidel a pou₧φvßnφ nßzv∙ a zkratek druh∙ vozidel uvßd∞n²ch v TP, technick²ch osv∞dΦenφch a dokumentech (sportovnφ pr∙kaz) k vozidl∙m.
Z v²Üe uvedenΘho vypl²vß, ₧e nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu lze uplatnit v²hradn∞ u osobnφch vozidel:
kategorie M1, druh - provedenφ SP (specißlnφ) /pro toto vozidlo nenφ podstatnΘ, ze kterΘho provedenφ (sedan, limusina, kombi ap.) vychßzφ/, za°azenΘ v podskupinßch:
P - po₧ßrnickΘ, ZS - zßchranß°skΘ, MV - montß₧nφ, SR - sportovnφ, TZ - technicky zßsahovΘ, TV - technicky vyproÜ¥ovacφ TP - technickΘ pomoci.
Nap°. u vozidla OA-Ml-SP-MV se jednß o vozidlo specißlnφ - montß₧nφ, kde m∙₧e b²t zkratka MV nahrazena textem montß₧nφ.
Proto₧e zßkon obecn∞ p°i po°φzeni osobnφch vozidel nedovoluje uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞, bude zßpis v TP pova₧ovßn za d∙kaznφ prost°edek p°i da≥ovΘm °φzenφ, a je proto velmi d∙le₧itΘ, aby osoba, kterß bude chtφt uplatnit nßrok na odpoΦet p°i po°φzenφ vyjmenovan²ch typ∙ osobnφch automobil∙ kategorie M1, trvala na sprßvnΘm zßpisu skupiny a podskupiny vozidla v TP.
2. TechnickΘ zhodnocenφ motorovΘho vozidla
Za zdanitelnΘ pln∞nφ se pova₧uje takΘ, ve smyslu º 7 odst. 2 pφsni. c) zßkona, technickΘ zhodnocenφ motorovΘho vozidla, u kterΘho byl uplatn∞n nßrok na odpoΦet dan∞, nebo kterΘ bylo oprßvn∞n∞ nakoupeno za cenu bez dan∞ z obratu, jeho₧ v²sledkem je osobnφ automobil, u n∞ho₧ nßrok na odpoΦet dan∞ ve smyslu º 19 odst. 4 zßkona p°i jeho po°φzenφ nelze uplatnit.
Technick²m zhodnocenφm podle º 33 zßkona ╚NR Φ. 586/1992 Sb., o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ se pro ·Φely tohoto zßkona rozumφ v₧dy v²daje na dokonΦenΘ nßstavby, p°φstavby a stavebnφ ·pravy32) rekonstrukce a modernizace majetku, pokud p°ev²Üily u jednotlivΘho majetku v ·hrnu poΦφnaje zda≥ovacφm obdobφm 1998 Φßstku 40 000 KΦ. Technick²m zhodnocenφm jsou i uvedenΘ v²daje nep°esahujφcφ stanovenΘ Φßstky, kterΘ poplatnφk na zßklad∞ svΘho rozhodnutφ neuplatnφ jako v²daj (nßklad) podle º 24 odst. 2 pφsni. zb).
V tomto p°φpad∞ je plßtce povinen ve zda≥ovacφm obdobφ, ve kterΘm doÜlo ke schvßlenφ technickΘ zp∙sobilosti motorovΘho vozidla dopravnφm inspektorßtem Policie ╚R, vystavit doklad o pou₧itφ a uplatnit da≥ na v²stupu. Zßkladem dan∞ je podle º 14 odst. 18 zßkona z∙statkovß cena bez dan∞ zjiÜt∞nß podle º 26 a º 29 zßkona ╚NR Φ. 586/1992 Sb., o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙.
V p°φpadech, kdy souhrn Φßstek b∞hem kalendß°nφho roku postupnΘ vynalo₧en²ch na zhodnocenφ osobnφho automobilu p°esßhne Φßstku 40 tisφc KΦ, ztrßcφ plßtce nßrok na odpoΦet u vÜech postupn∞ p°ijat²ch pln∞nφ. (Nap°. v lednu nechß zamontovat do vozidla ta₧nΘ za°φzenφ v cen∞ 7 320,- KΦ vΦetn∞ DPH, uplatnφ si nßrok na odpoΦet dan∞, proto₧e se jeÜt∞ nejednß o technickΘ zhodnocenφ, v listopadu nechß zamontovat do vozidla klimatizaci v cen∞ 42 700,- KΦ vΦetn∞ DPH, u kterΘ ji₧ odpoΦet uplatnit nem∙₧e, proto₧e souΦet 35 000 + 6 000 p°ev²Üil v roΦnφm ·hrnu Φßstku 40 000,-KΦ). V tomto p°φpad∞ je plßtce povinen v b∞₧nΘm zda≥ovacφm obdobφ, ve kterΘm doÜlo k technickΘmu zhodnocenφ (listopad), snφ₧it v °ßdnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ odpoΦet dan∞ na vstupu o Φßstku p∙vodn∞ uplatn∞nΘho odpoΦtu (1 320,-KΦ).
3. TechnickΘ zhodnocenφ osobnφho automobilu
V p°φpad∞ p°estavby (technickΘho zhodnocenφ) vozidla za°azenΘho v kategorii M1, u kterΘho nebyl p°i po°φzenφ podle º 19 odst. 4 zßkona uplatn∞n nßrok na odpoΦet dan∞, na vozidlo, u kterΘho by bylo mo₧nΘ uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞, neumo₧≥uje zßkon o DPH dodateΦnΘ uplatn∞nφ nßroku na odpoΦet dan∞ z p∙vodnφho vozidla.
U tohoto technickΘho zhodnocenφ nenφ mo₧nΘ uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu ani u zbo₧φ a slu₧eb spojen²ch s p°estavbou, proto₧e se stßle jednß o technickΘ zhodnocenφ osobnφho automobilu. Teprve po provedenφ p°estavby se z osobnφho automobilu stßvß vozidlo kategorie, u kterΘ je mo₧nΘ uplatn∞nφ nßroku na odpoΦet, ale pouze p°i po°φzenφ, nikoli p°i p°estavb∞ (viz p°edchozφ odstavec).
V p°φpad∞ prodeje takovΘho p°estavenΘho automobilu se uskuteΦnφ zdanitelnΘ pln∞nφ a plßtci vznikß povinnost uplatnit da≥ z prodejnφ ceny v ·rovni bez dan∞, i kdy₧ p°i po°φzenφ p∙vodnφho osobnφho automobilu nemohl uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞.
4. P°edΦasnΘ ukonΦenφ smlouvy o finanΦnφm pronßjmu osobnφho automobilu
V p°φpad∞ p°edΦasn∞ ukonΦenΘ smlouvy o finanΦnφm pronßjmu osobnφho automobilu vznikß pro leasingovou spoleΦnost da≥ovß povinnost, kde ve smyslu º 14 odst. 21 zßkona bude zßkladem dan∞ p∙vodnφ vstupnφ cena bez dan∞ snφ₧enß o podφl z ceny, ze kterΘ byla v rßmci jednotliv²ch dφlΦφch splßtek da≥ na v²stupu odvedena. Takto stanoven² zßklad dan∞ platφ pouze v p°φpadech, kdy je na vrßcenΘ vozidlo uzav°ena novß (dalÜφ) smlouva o finanΦnφm pronßjmu.
Pokud leasingovß spoleΦnost vrßcenΘ vozidlo prodß, je zßkladem dan∞ sjednanß prodejnφ cena bez dan∞.
Pokud leasingovß spoleΦnost toto vrßcenΘ vozidlo pou₧ije pro ·Φely, kdy nemß nßrok na odpoΦet dan∞, nap°. jako slu₧ebnφ vozidlo, uskuteΦnila ve smyslu º 7 odst. 2 pφsni. t) zßkona zdanitelnΘ pln∞nφ. V tomto p°φpad∞ je leasingovß spoleΦnost povinna ve zda≥ovacφm obdobφ, ve kterΘm zaΦala pou₧φvat osobnφ vozidlo pro ·Φely, kdy nemß nßrok na odpoΦet dan∞, uplatnit da≥ na v²stupu. Zßkladem dan∞ je podle º 14 odst. 3 zßkona cena zjiÜt∞nß podle zßkona Φ. 151/1997 Sb., 0 oce≥ovßnφ majetku.
5. Pou₧itφ slu₧ebnφho vozidla pro soukromΘ ·Φely
ZejmΘna u mana₧ersk²ch osobnφch vozidel je uplat≥ovßn princip, ₧e tato vozidla za°azenß v obchodnφm majetku mohou b²t pou₧φvßna oprßvn∞nou osobou i pro soukromΘ ·Φely. Pou₧itφ slu₧ebnφho vozidla pro soukromΘ ·Φely nelze pova₧ovat za zdanitelnΘ pln∞nφ, proto₧e se nejednß o podnikßnφ resp. Φinnost vykazujφcφ znaky podnikßnφ.
Za zdanitelnΘ pln∞nφ se ve smyslu º 7 odst. 2 pφsni. a) pova₧uje pou₧itφ pohonn²ch hmot, u kter²ch byl p°i po°φzenφ uplatn∞n nßrok na odpoΦet dan∞ podle º 19 odst. 9 zßkona, spot°ebovan²ch p°i jφzd∞ pro soukromΘ ·Φely. V tomto p°φpad∞ je plßtce povinen vystavit doklad o pou₧itφ a na v²stupu uplatnit da≥ podle uplatn∞nΘho odpoΦtu dan∞ p°i jejich po°φzenφ, podle º 9 odst. 1 pφsni. k) zßkona dnem jejich pou₧itφ.
6. Pou₧itφ soukromΘho vozidla pro slu₧ebnφ ·Φely
Podle º 19 odst. 7 zßkona si plßtce p°i pou₧itφ motorovΘho vozidla, kterΘ nenφ souΦßstφ jeho obchodnφho majetku, pro slu₧ebnφ ·Φely, nem∙₧e uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ p°i nßkupu pohonn²ch hmot v p°φpadech, kdy si uplatnil nßhrady za pou₧itφ motorovΘho vozidla podle zßkona Φ. 119/1992 Sb., o cestovnφch nßhradßch, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, a to z toho d∙vodu, ₧e tyto nßhrady, jak zßkladnφ, tak za spot°ebovanΘ pohonnΘ hmoty, p°edstavujφ nßhrady vΦetn∞ DPH.
Pokud si plßtce nßhrady podle zßkona o cestovnφch nßhradßch neuplat≥uje a motorovΘ vozidlo pou₧ije pro podnikßnφ resp. Φinnost vykazujφcφ znaky podnikßnφ, nßrok na odpoΦet p°i po°φzenφ pohonn²ch hmot uplatnit m∙₧e.
7. Nßrok na odpoΦet dan∞ uplat≥ovan² k najat²m motorov²m vozidl∙m
Z ustanovenφ º 19 odst. 11 zßkona vypl²vß, ₧e plßtce nemß nßrok na uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ u p°ijat²ch pln∞nφ, kterß se t²kajφ majetku, kter² nenφ souΦßstφ jeho obchodnφho majetku s v²jimkou majetku, kter² plßtce u₧φvß k podnikßnφ nebo k Φinnosti vykazujφcφ znaky podnikßnφ na zßklad∞ nßjemnφ /ve smyslu ustanovenφ º 2 odst. 2 pφsni. z), takΘ podnßjemnφ/ smlouvy nebo smlouvy o finanΦnφm pronßjmu.
V p°φpad∞ majetku u₧φvanΘho na zßklad∞ smlouvy o v²p∙jΦce (º 659 a nßsl. obΦ. zßkonφku) nßrok na odpoΦet u p°ijat²ch pln∞nφ, k tomuto majetku se vß₧φcφch, uplat≥ovat takΘ nem∙₧e.
8. P°edvßd∞cφ vozidla
P°id∞lenφ stßtnφ poznßvacφ znaΦky (SPZ) je moment, kdy je vozidlo vzato do trvalΘ evidence u DI Policie. V TP vozidla je prodejce zapsßn jako dr₧itel a souΦasn∞ mu vznikß povinnost za°azenφ tohoto vozidla do hmotnΘho investiΦnφho majetku, ve smyslu zßkona o ·Φetnictvφ je povinen provßd∞t ·Φetnφ operace odpovφdajφcφ v∞rn∞ skuteΦnosti a p°evodem z ·Φtu zßsob (nap°. 132) na ·Φet t°φdy 0 je definovßno i uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ podle º 7 odst. 2 pφsm. f) zßkona a prodejce je povinen ve zda≥ovacφm obdobφ, ve kterΘm zaΦal pou₧φvat osobnφ vozidlo pro ·Φely, kdy nemß nßrok na odpoΦet dan∞ (º 9 odst. 1 pφsm. r), uplatnit da≥ na v²stupu. Zßkladem dan∞ je cena zjiÜt∞nß podle zßkona Φ. 1511199? Sb., o oce≥ovßnφ majetku.
Prodej p°edvßd∞cφho vozidla je pova₧ovßn za prodej ojetΘho vozidla (º 14, odst. 15 zßkona), proto₧e prvnφm majitelem a provozovatelem byl prodejce.
P°i p°id∞lenφ trvalΘ manipulaΦnφ znaΦky nenφ toto vozidlo zahrnuto do evidence motorov²ch vozidel DI Policie, ale je evidovßn pouze dr₧itel trvalΘ manipulaΦnφ znaΦky, bez zßpisu do TP vozidla, u n∞kter²ch typ∙ manipulaΦnφch znaΦek bez mo₧nosti vyjφ₧d∞nφ za hranice, u n∞kter²ch bez mo₧nosti pojiÜt∞nφ. Takovß znaΦka nesmφ b²t takΘ p°id∞lena vozidlu, kterΘmu ji₧ byla p°id∞lena SPZ.
Pouze v p°φpad∞ p°id∞lenφ trvalΘ manipulaΦnφ znaΦky p°edvßd∞cφmu osobnφmu automobilu nezanikß prodejci - plßtci DPH nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu, proto₧e mu nevznikß povinnost za°azenφ tohoto vozidla do HIM (evidovßno na zßsobßch).
╪editel odboru 18 - nep°φm²ch danφ:
Ing. Ladislav Pitner, v. r.