10

Pokyn Φ. D-185

Uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty u slu₧eb stravovacφch

Referent: Ing. Paikert, tel.: 5704 2290
╚.j. 181/95 336/1998 ze dne 13. ledna 1999

Jako reakci na specifickΘ dotazy k n∞kter²m v²klad∙m uplat≥ovßnφ DPH pou₧it²ch v pokynu D - 166 o uplat≥ovßnφ DPH u slu₧eb stravovacφch a oprav chybn∞ uveden²ch odvolßvek na souvisejφcφ p°edpisy vydßvß odbor nep°φm²ch danφ nov² pokyn platn² pro rok 1999, kter² upravuje a vysv∞tluje podrobn∞ji n∞kterß d°φve uvedenß ustanovenφ.

Pro uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty p°i poskytovßnφ stravovacφch slu₧eb se vychßzφ z jednotliv²ch ustanovenφ zßkona Φ. 588/1992 Sb., o dani z p°idanΘ hodnoty, ve zn∞ni pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen "zßkona"). V tomto metodickΘm pokynu jsou vymezeny pouze otßzky vypl²vajφcφ ze specifickΘho postavenφ slu₧eb stravovacφch, kterΘ jsou v rßmci Standardnφ klasifikace produkce (SKP) za°azeny v k≤du 55 a kterΘ se odrß₧ejφ i v systΘmu uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty.

Pro zat°φd∞nφ stravovacφch slu₧eb do Φφseln²ch k≤d∙ v rßmci SKP je ve sporn²ch p°φpadech rozhodujφcφ vyjßd°enφ ╚eskΘho statistickΘho ·°adu jako gestora Standardnφ klasifikace produkce.

1. RestauraΦnφ a jinΘ ve°ejnΘ stravovßnφ

Tato Φßst pokynu se vztahuje na slu₧by za°azenΘ podle SKP v k≤dech SKP 55.1, 55.3 a 55.4, kterΘ jsou uvedeny v p°φloze Φ. 2 zßkona, u kter²ch se uplat≥uje zßkladnφ sazba dan∞. Jednß se o:
a) stravovacφ slu₧by poskytovanΘ v za°φzenφch hotelovΘho typu s restauracφ
b) slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙
c) slu₧by spojenΘ p°evß₧n∞ s podßvßnφm nßpoj∙

U slu₧eb uveden²ch pod pφstm. a) a b) se zßkladnφ sazba dan∞ nepou₧ije v p°φpadech, kdy jsou slu₧by poskytovßny v rßmci:

• d∞tskΘ rekreace (viz pokyn D - 161) a
• rekondiΦnφch pobyt∙ zdravotn∞ posti₧en²ch osob vΦetn∞ diabetik∙.

U rekondiΦnφho pobytu lΘΦebnΘho - 85.11.14, p°φpadn∞ poskytovanΘho ambulantn∞, pokud zahrnuje i stravovacφ slu₧by - 85.14.13 nebo v ozdravovn∞ 85.14.15 p°i spln∞nφ zßkonn²ch podmφnek (viz º 32 zßkona) je stravovacφ i ubytovacφ slu₧ba souΦßstφ rekondiΦnφho pobytu zdravotn∞ posti₧enΘ osoby nebo diabetika, a je osvobozena od dan∞ podle º 32 zßkona.

N∞kterΘ rekondiΦnφ pobyty lze za°adit i pod k≤d 93.04.10 slu₧by p°ispφvajφcφ k dobrΘ t∞lesnΘ kondici (sauny, odtuΦ≥ovacφ centra, solßria, posilovny ap.). Pokud by bylo stravovßnφ souΦßstφ poskytovan²ch slu₧eb zdravotn∞ posti₧en²m osobßm vΦetn∞ diabetik∙, bude u stravovßnφ uplatn∞na snφ₧enß sazba dan∞.

U vÜech poskytovan²ch slu₧eb za°azen²ch podle SKP v k≤dech 55.1, 55.3 a 55.4 (mimo vyjmenovanΘ) bude uplat≥ovßna na v²stupu zßkladnφ sazba dan∞ bez ohledu na to, jakß sazba danΘ byla uplatn∞na na vstupu p°i jejich po°φzenφ resp. po°φzenφ surovin apod. Pro stanovenφ da≥ovΘ povinnosti nelze pou₧φt postupu podle º 18 zßkona.

V p°φpadech, kdy je podßvßnφ a prodej obΦerstvenφ v bufetech, stßncφch, cukrßrnßch, prodejnßch lah∙dek a v podobn²ch za°φzenφch rychlΘho obΦerstvenφ (k≤d SKP 55.30.14 - ostatnφ slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙) uskuteΦ≥ovßno spoleΦn∞ s maloobchodnφm prodejem potravinß°skΘho zbo₧φ (k≤d SKP 52.2 - maloobchod ve specializovan²ch prodejnßch s potravinami, nßpoji a tabßkov²mi v²robky), nezßle₧φ z da≥ovΘho hlediska na p°edm∞tu podnikßnφ (obchodnφ nebo hostinskß Φinnost), ale na v∞cnΘ podstat∞, tj. skuteΦnΘm stavu poskytovan²ch slu₧eb v provozovn∞.

Pokud jsou jak stravovacφ slu₧by (k≤d SKP 55), tak i maloobchodnφ prodej potravinß°skΘho zbo₧φ (k≤d SKP 52) poskytovßny souΦasn∞, je t°eba tyto Φinnosti provozn∞ a v zßznamech pro ·Φely dan∞ odd∞lit. FinanΦnφ ·°ad stanovφ v tomto p°φpad∞ plßtci konkrΘtnφ vedenφ zßznamnφ povinnosti podle º 11 zßkona a podle º 39 zßkona Φ. 337/1992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ tak, aby byla zabezpeΦena kontrola sprßvnosti stanoveni dan∞ a da≥ovΘ povinnosti.

Za provoznφ rozd∞lenφ je mo₧nΘ pova₧ovat i pou₧itφ minimßln∞ dvouregistrovΘ registraΦnφ pokladny, kde bude zvlßÜ¥ evidovßn prodej zbo₧φ se snφ₧enou sazbou dan∞, prodej zbo₧φ se zßkladnφ sazbou dan∞ a p°φp. poskytovßnφ stravovacφch slu₧eb a prodeje obΦerstvenφ se zßkladnφ sazbou dan∞.

Slu₧by stravovacφ a ostatnφ slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙ v samoobslu₧n²ch za°φzenφch (k≤d SKP 55.30.13) a ostatnφ slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙ v bufetech a stßncφch (k≤d SKP 55.30.14) se potom zdanφ zßkladnφ sazbou a maloobchodnφ prodej (k≤d SKP 52) podle sazeb platn²ch pro prodßvanΘ zbo₧φ (snφ₧enß nebo zßkladnφ).

Pokud jsou poskytovßny slu₧by (k≤d 55.3) v²Üe definovanΘ a souΦasn∞ uskuteΦ≥ovßn maloobchodnφ prodej potravinß°skΘho zbo₧φ (k≤d SKP 52.2) a tyto Φinnosti nebudou provozn∞ odd∞leny, t.j. samostatn∞ evidovßny, uplatnφ se zßkladnφ sazba dan∞ u vÜech zdaniteln²ch pln∞nφ.

Posouzenφ, zda nap°. cukrßrna mß charakter prodejny, ve kterΘ dochßzφ k prodeji zbo₧φ, nebo mß charakter provozovny, kterß poskytuje obΦerstvovacφ slu₧by, vyplyne z konkrΘtnφ zßznamnφ povinnosti ulo₧enΘ sprßvcem dan∞ ve smyslu º 39 zßkona Φ. 337/92 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙.

K≤d SKP 55.30.14 zahrnuje zejmΘna prodej hamburger∙ nebo hranolk∙ balen²ch do krabiΦek nebo sßΦk∙ vΦetn∞ p°φpadn²ch dochucovacφch p°φpravk∙ (nap°. keΦup v hygienickΘm balenφ), grilovan²ch ku°at balen²ch do sßΦk∙ p°φpadn∞ PE taÜek, prodej chlebφΦk∙, pßrk∙ v rohlφku, polΘvek, nealko nßpoj∙ v otev°enΘ lßhvi s brΦkem nebo v kelφmku (nap°. kola s ledem v uzav°enΘm kelφmku), prodej kßvy, kakaa, Φaje, prodej zßkusk∙, prodej zmrzlin p°ipravovan²ch na mφst∞ provozovan² v za°φzenφch rychlΘho obΦerstvenφ, a to i v p°φpad∞, ₧e uvedenΘ produkty jsou urΦeny k odnesenφ a konzumovßnφ mimo provozovnu. Pod tento k≤d SKP spadß i poskytovßnφ obΦerstvenφ urΦenΘho ke konzumovßnφ v automobilu.

Slu₧by spojenΘ s dodßvkou hotov²ch jφdel pro spot°ebu v jin²ch za°φzenφch (catering) jsou za°azeny v k≤du SKP 55.52.1 (SKP 55.52.11 - do domßcnosti, 55.52.12 - do dopravnφch prost°edk∙ resp. 55.52.13 - do r∙zn²ch za°φzenφ, a to ve vÜech p°φpadech vΦetn∞ p°φpadnΘ obsluhy a dopravy na mφsto) a podlΘhajφ snφ₧enΘ sazb∞ dan∞.

Prodej pomocφ prodejnφch automat∙ spadß pod k≤d SKP 52.2 (maloobchod).

RekreaΦnφ stravovßnφ je slu₧ba za°azenß v k≤du SKP 55.3 a je u ni uplat≥ovßna zßkladnφ sazba dan∞ mimo p°φpady, kdy se jednß o d∞tskou rekreaci nebo rekondiΦnφ pobyty zdravotn∞ posti₧en²ch osob vΦetn∞ diabetik∙.

V p°φpad∞ poskytovßnφ rekreaΦnφho stravovßnφ vlastnφm zam∞stnanc∙m je zßkladem dan∞ cena sjednanß, na kterΘ se dohodne organizace s pracovnφkem (nap°. v kolektivnφ smlouv∞). Zßkladem dan∞ p°i poskytovßni rekreaΦnφho stravovßnφ rodinn²m p°φsluÜnφk∙m a osobßm cizφm je takΘ v₧dy cena sjednanß (º 38 vyhlßÜky Φ. 279 z 31. °φjna 1997, kterß provßdφ zßkon Φ. 151/1997Sb., o oce≥ovßnφ a zm∞n∞ n∞kter²ch zßkon∙).

Stravovßnφ v rßmci Ükolenφ v rekreaΦnφm nebo Ükolφcφm za°φzenφ m∙₧e b²t poskytovßno

a) v re₧imu zßvodnφho stravovßnφ (k≤d 55.51 - snφ₧enß sazba dan∞) tzn., ₧e pro frekventanty kurzu sjednala Ükolφcφ agentura stravovßnφ ve "st°edisku" zßvodnφho stravovßnφ na zßklad∞ smlouvy o zßvodnφm stravovßnφ nebo

b) mimo re₧im zßvodnφho stravovßnφ (k≤d 55.3 - zßkladnφ sazba dan∞) tzn., ₧e je stravovßnφ frekventant∙ zajiÜt∞no nap°. v restauraci, kterß neplnφ podmφnky pro poskytovßnφ Zßvodnφho stravovßnφ (viz dßle).

Zavedeni pauÜßlnφch Φßstek na v²stupu (sjednocenφ cen nakupovan²ch ob∞d∙) nenφ v rozporu s ustanovenφmi zßkona a nezaklßdß d∙vod k uplatn∞nφ jinΘ sazby dan∞, ne₧ za kterou byl ob∞d po°φzen, ale podle ustanovenφ º 14, odst. 12 zßkona musφ plßtce uplatnit da≥ na v²stupu minimßln∞ z po°izovacφ ceny bez dan∞. Jin²mi slovy, pauÜßl jako zßklad dan∞ na v²stupu nesmφ b²t ni₧Üφ ne₧ po°izovacφ cena.

Pou₧itφ snφ₧enΘ sazby dan∞ vy₧aduje pln∞nφ konkrΘtnφ zßznamnφ povinnosti ulo₧enΘ mφstn∞ p°φsluÜn²m finanΦnφm ·°adem.

Podßvßnφ obΦerstvenφ v rßmci Ükolenφ (kßva, chlebφΦky, nealko) je za°azeno pod k≤d SKP 55.52.11 a uplatnφ se u n∞ho snφ₧enß sazba dan∞.

2. Slu₧by zßvodnφch jφdelen a dodßvky hotov²ch jφdel

Tato Φßst pokynu se vztahuje na Φßst slu₧eb za°azen²ch podle SKP v k≤du 55.5 - slu₧by zßvodnφch jφdelen a dodßvky hotov²ch jφdel.

Zßvodnφ stravovßnφ provozovanΘ plßtcem se zda≥uje snφ₧enou sazbou, proto₧e nenφ uvedeno mezi slu₧bami za°azen²mi v p°φloze Φ. 2 zßkona. V p°φpad∞ poskytovßnφ zßvodnφho stravovßnφ vlastnφm zam∞stnanc∙m je zßkladem dan∞ cena snφ₧enß o poskytnut² p°φsp∞vek v souladu s º 6 a º 24 zßkona Φ. 586/1992 Sb., o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ u organizacφ, kterΘ byly zalo₧eny za ·Φelem podnikßnφ nebo º 7 a º 10 Na°φzenφ vlßdy ╚SSR Φ. 137/1989 Sb. o zßvodnφm stravovßnφ v ·rovni bez dan∞ u organizacφ rozpoΦtov²ch a p°φsp∞vkov²ch, kterΘ nebyly zalo₧eny za ·Φelem podnikßnφ. Zam∞stnavatel si p°itom uplatnφ nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu jak u zbo₧φ pro zßvodnφ stravovßnφ, tak u slu₧eb zßvodnφch jφdelen (k≤d SKP 55.5) nebo slu₧eb spojen²ch s dodßvkou hotov²ch jφdel pro spot°ebu v jin²ch za°φzenφch (k≤d SKP 55.52), kterΘ nakoupil od plßtce dan∞.

Zßklad dan∞ se dßle sni₧uje o p°φsp∞vek poskytovan² z FKSP nebo jinΘho socißlnφho fondu, pokud si ho organizace vytvß°φ, p°φpadn∞ o p°φsp∞vek poskytovan² z disponibilnφho zisku. Jin²mi slovy - zßkladem dan∞ je v₧dy cena v ·rovni bez dan∞, kterou platφ strßvnφk (viz p°φklady). Z tΘto zßsady platφ jedinß v²jimka, a to v p°φpadech, kdy si organizace poskytujφcφ zßvodnφ stravovßnφ vytvß°φ vedle FKSP jeÜt∞ dalÜφ socißlnφ fond a z obou t∞chto fond∙ p°ispφvß na zßvodnφ stravovßnφ. V t∞chto p°φpadech pouze jeden z t∞chto p°φsp∞vk∙ (libovoln²) sni₧uje zßklad dan∞.

V p°φpad∞ poskytovßnφ zßvodnφho stravovßnφ cizφm fyzick²m i prßvnick²m osobßm je zßkladem dan∞ smluvnφ cena v ·rovni bez dan∞.

Pokud je zßvodnφ stravovßnφ poskytovßno b²val²m zam∞stnanc∙m - d∙chodc∙m nebo zam∞stnanc∙m jin²ch organizacφ, uplatnφ se takΘ snφ₧enß sazba dan∞. V tomto p°φpad∞ se nejednß o osoby majφcφ zvlßÜtnφ vztah k plßtci a zßkladem dan∞ je sjednanß cena bez dan∞.

Pokud je zßvodnφ stravovßnφ poskytovßno zam∞stnanc∙m bez·platn∞ a organizace zajiÜ¥uje zßvodnφ stravovßnφ pro jinΘ organizace, bude za zßklad dan∞ pova₧ovßna obvyklß cena v ·rovni ceny zßvodnφho stravovßnφ pro tyto cizφ organizace. Pokud zajiÜ¥uje organizace zßvodnφ stravovßnφ ve vlastni zßvodnφ jφdeln∞ a neprodßvß tuto slu₧bu ₧ßdnΘ jinΘ prßvnickΘ nebo fyzickΘ osob∞ nebo zßvodnφ stravovßnφ nakupuje od jinΘ organizace a p°φsp∞vkem ze socißlnφho fondu nebo z disponibilnφho zisku hradφ jφdlo v plnΘ v²Üi, tzn., ₧e od zam∞stnance nepo₧aduje ₧ßdnou ·hradu, je zßkladem dan∞ nula (º 39 vyhlßÜky Φ. 279 ze dne 3l.°φjna 1997, kterß provßdφ zßkona Φ. 151 /1997 Sb., o oce≥ovßnφ majetku a zm∞n∞ n∞kter²ch zßkon∙).

Slu₧by v zßvodnφch kant²nßch jsou zat°φd∞ny ve stejnΘm k≤du SKP (55.51.10) jako slu₧by zßvodnφch jφdelen. To znamenß, ₧e p°i prodeji svaΦinov²ch jφdel a nßpoj∙ pro p°edem vymezen² okruh osob (zam∞stnanci, pracovnφ nßvÜt∞vy), p°i poskytovßnφ obΦerstveni pro pracovnφky podniku p°i jednßnφ se zßkaznφky, kter²m je poskytovßno mφsto ke konzumaci stravy nebo roznßÜenφ p°φpadn∞ rozvoz svaΦin na servφrovacφm stolkupracovnφky zßvodnφ kuchyn∞ (kant²ny) do vymezen²ch prostor jednotliv²ch spoleΦnostφ pro p°φmou spot°ebu, bude uplat≥ovßna snφ₧enß sazba dan∞.

Prodej potravin vΦetn∞ hotov²ch jφdel (nap°.oblo₧enΘ vejce, balenΘ "sendviΦe") a nßpoj∙ nelze chßpat jako slu₧bu spojenou s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙ a p°i prodeji potravin vΦetn∞ hotov²ch jφdel a nßpoj∙ se uplatnφ sazba dan∞ podle zbo₧φ ve smyslu º 16 odst. 1 zßkona o DPH.

Pokud zajiÜ¥uje organizace stravovßnφ pro svΘ zam∞stnance formou restauraΦnφho stravovßnφ, uplatnφ restaurace v∙Φi tΘto organizaci zßkladnφ sazbu dan∞ ze sjednanΘ ceny v ·rovni bez dan∞ (k≤dy SKP 55.3 a 55.4). P°i p°efakturaci podle º 14, odst. 12 zßkona plßtce uplat≥uje v∙Φi sv²m zam∞stnanc∙m shodnou sazbu dan∞, za kterou stravovßnφ po°φdil. Zßkladem dan∞ je v tomto p°φpad∞ op∞t cena snφ₧enß o nßklady a p°φsp∞vek ze socißlnφho fondu resp. z disponibilnφho zisku v ·rovni bez dan∞. Pokud nenφ restaurace plßtcem DPH, da≥ z p°idanΘ hodnoty v cenßch sv²ch slu₧eb ne·Φtuje, ale zam∞stnavatel, kter² je plßtcem a nakupuje stravovßnφ od tΘto restaurace pro svΘ zam∞stnance, je povinen p°i p°efakturaci stravovßnφ zam∞stnanc∙m podle º 14, odst. 12 zßkona uplatnit zßkladnφ sazbu dan∞, op∞t z po°izovacφ ceny snφ₧enΘ o da≥ov∞ uznatelnΘ nßklady a p°φpadn² p°φsp∞vek ze socißlnφho fondu nebo p°φsp∞vek z disponibilnφho zisku.

Pokud bude restaurace provozovat zßvodnφ stravovßnφ, uplatnφ p°i dodr₧enφ p°φsluÜn²ch podmφnek (vymezenφ Φasu, zvlßÜtnφ menu, vymezen² prostor apod.) snφ₧enou da≥ na v²stupu. Provozovatel musφ p°itom vΘst °ßdnou evidenci o vydan²ch jφdlech zßvodnφho stravovßnφ. FinanΦnφ ·°ady v tomto p°φpad∞ ulo₧φ zßznamnφ povinnost provozovateli podle konkrΘtnφch podmφnek individußln∞.

Poukßzky na stravovßnφ ve vybranΘ sφti restauracφ a hotel∙ (typu Gastroticket ap., ale takΘ poukßzky vydanΘ konkrΘtnφ restauracφ pro vymezen² okruh odb∞ratel∙, kterΘ majφ vyznaΦenou nominßlnφ hodnotu poukßzky v korunßch) nepodlΘhajφ dani p°i nßkupu i prodeji, proto₧e se jednß vlastn∞ o platebnφ prost°edek nahrazujφcφ penφze. Strßvnφk uhrazuje u plßtce dan∞ poukßzkou cenu jφdla vΦetn∞ dan∞, ve kterΘ je promφtnuta: