Pokyn Φ. D-220

o uplat≥ovßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ z p°idanΘ hodnoty od 1. ledna 2001

Nebyl-li nßrok na odpoΦet u zdanitelnΘho pln∞nφ v da≥ovΘm p°iznßnφ uveden, nenφ pova₧ovßn za uplatn∞n², a tudφ₧ nelze provΘst ·pravu odpoΦtu dan∞ podle º 22 zßkona. Nebude-li uveden neuplatn∞n² odpoΦet dan∞ v da≥ovΘm p°iznßnφ, nebude veden v zßznamnφ evidenci podle º 11 zßkona. Nßrok na odpoΦet dan∞ lze uplatnit ve lh∙t∞ uvedenΘ v º 19 odstavec 3 zßkona. Pokud nebude v tΘto lh∙t∞ uplatn∞n, nßrok na odpoΦet dan∞ zanikß.

Uplat≥ovßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ je t°eba v∞novat zv²Üenou pozornost ji₧ proto, ₧e chybn∞ uveden² odpoΦet dan∞ v da≥ovΘm p°iznßnφ lze opravit pouze za spln∞nφ podmφnek pro p°edlo₧enφ dodateΦnΘho da≥ovΘho .p°iznßnφ, jak je uvedeno v º 38a odstavcφch 2 a 3. Zde je t°eba mφt na mysli, ₧e nap°φklad uplatn∞n² zkrßcen² odpoΦet dan∞ nelze v dodateΦnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ opravit nap°. na pln² odpoΦet dan∞, kter² m∞l b²t p∙vodn∞ sprßvn∞ uplatn∞n, byla-li by tφm snφ₧ena da≥ovß povinnost po uplynutφ lh∙ty pro p°edlo₧enφ dodateΦnΘho da≥o

vΘho p°iznßnφ na ni₧Üφ da≥ovou povinnost podle º 47 odstavec 1 zßkona ╚NR Φ. 33711992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙.

I. Zp∙soby uplat≥ovßnφ odpoΦtu dan∞

A. Dosavadnφ zp∙sob uplat≥ovßnφ odpoΦtu do 31.12.2000

V dob∞ do 31. I2. 2000 postupoval plßtce p°i uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ podle º 19, tj. neuskuteΦnil-li osvobozenß pln∞nφ uvedenß v º 25, p°φpadn∞ nenaplnil-li º 20 odstavec 3, neuvedl ₧ßdnou Φßstku do °ßdku 31 da≥ovΘho p°iznßnφ. Nevznikl d∙vod ke krßcenφ odpoΦtu dan∞, koeficient podle º 20 se nepoΦφtal a plßtci vznikl pln² nßrok na odpoΦet dan∞. UskuteΦnilli vÜak plßtce osvobozenß pln∞nφ uvedenß v º 35, s v²jimkou pln∞nφ uveden²ch v º 2U odstavec ?, p°φpadn∞ naplnil-li º 2U odstavec 3, m∞l povinnost krßtit odpoΦet dan∞ koeficientem podle º 2U, opomineme-li pro zjednoduÜenφ p°φpady, kdy koeficient je v∞tÜφ ne₧ U,95 vΦetn∞. StruΦn∞ °eΦeno, podle struktury uskuteΦn∞n²ch zdaniteln²ch pln∞nφ se krßtφ nßrok na odpoΦet dan∞ uplat≥ovan² jako da≥ na vstupu, a tu u vÜech p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ.

B. Uplat≥ovßnφ odpoΦtu dan∞ od 1. 1. 2001

Doposud pou₧φvan² zp∙sob zkracovßni odpoΦtu dan∞ podle º 20 proÜel drobn²mi ·pravami a od 1. 1. 2001 je ·ΦinnΘ jeho novΘ zn∞nφ (mimo º 20 odstavec 2), kterΘ se ale uplatnφ pouze p°i krßcenφ odpoΦtu dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ podle º 19a odstavc∙ 3 a 4. Tento zp∙sob krßcenφ odpoΦtu dan∞ se uplatnφ v p°φpadech, kdy nebude mo₧nΘ u p°ijatΘho zdanitelnΘho pln∞nφ jednoznaΦn∞ stanovit jeho pou₧itφ, nebude-li v tΘto dob∞ jeho pou₧itφ z°ejmΘ nebo bude toto p°ijatΘ zdanitelnΘ pln∞nφ pou₧ito k uskuteΦn∞nφ zdaniteln²ch pln∞nφ s nßrokem na odpoΦet dan∞ i bez nßroku na odpoΦet dan∞. Krßcenφ odpoΦtu dan∞ se uplatnφ takΘ u zahraniΦnφ osoby, oprßvn∞nΘ podnikat v tuzemsku prost°ednictvφm svΘ organizaΦnφ slo₧ky.

Uplat≥ovßni odpoΦtu dan∞ podle º I 9a zßkona pou₧ije plßtce nejd°φve v prvnφm zda≥ovacφm obdobφ roku 2001 a uvede jej v da≥ovΘm p°iznßnφ za toto zda≥ovacφ obdobφ. KritΘriem rozhodn²m pro uplat≥ovßnφ odpoΦtu dan∞ po ·Φinnosti novely zßkona, mimo organizaΦnφch slo₧ek (pro zjednoduÜenφ dßle bez uvßd∞nφ organizaΦnφch slo₧ek j, je pou₧itφ p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, kter²ch se odpoΦet danΘ t²kß. Krßcenφ odpoΦtu dan∞ se provßdφ pouze u t∞ch p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, kterß jsou uvedena v bodech 3, 4 a 5 Φßsti B.

2. Plßtce podle º 19a odstavec 2 zßkona nemß nßrok na odpoΦet dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, kterß pou₧ije k dosa₧enφ p°φjm∙ nebo v²nos∙ za svß uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od dan∞ uvedenß v º 25 zßkona, s v²jimkou zdaniteln²ch pln∞nφ osvobozen²ch od dan∞ uveden²ch v º 2U odst. 2. V º 20 odstavec 2 jsou uvedena uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ, u kter²ch mß plßtce nßrok na odpoΦet dan∞, i kdy₧ tato pln∞nφ jsou osvobozena od dan∞ podle º 25 zßkona.

3. Plßtce je povinen ukracovat nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu, pou₧ije-li plßtce p°ijatß zdanitelnß pln∞nφ k dosa₧enφ obratu za jφm uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ s nßrokem na odpoΦet dan∞ (º 19a odstavec 1), ale i k dosa₧eni p°φjm∙ nebo v²nos∙ za zdanitelnß pln∞nφ, u kter²ch nßrok na odpoΦet dan∞ nemß (º 19a odstavec 2). P°i zkracovßnφ nßroku na odpoΦet postupuje podle º 20 zßkona. Je-li uplatn∞n odpoΦet dan∞ tφmto zp∙sobem, nenφ plßtci pozd∞ji umo₧n∞no provΘst ·pravu odpoΦtu podle º 22.

4. Plßtce je rovn∞₧ povinen zkracovat nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞ni, u nich₧ nenφ z°ejmΘ, zda je pou₧ije pro svß uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ s nßrokem nebo bez nßroku na odpoΦet dan∞. U t∞chto zdaniteln²ch pln∞nφ je postup p°i krßcenφ odpoΦtu dan∞ a p°i ·prav∞ odpoΦtu dan∞ zcela shodn², jak bylo uvedeno v bod∞ 3.

5. ZahraniΦnφ osoby oprßvn∞nΘ podnikat v tuzemsku prost°ednictvφm svΘ organizaΦnφ slo₧ky jsou povinny zkracovat nßrok na odpoΦet podle º 20 u vÜech p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ zp∙sobem uveden²m v º 20, a net²kß se jich tedy p°i°azovacφ zp∙sob zkracovßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ podle º 19a odst. 1, 2 a 3. Specißln∞ je v º 20 odst. 4 stanovena povinnost, kterß ovliv≥uje v²Üi koeficientu, kter²m se zkracuje nßrok na odpoΦet dan∞. Podle tohoto ustanovenφ se do jmenovatele koeficientu, kter²m je povinna zahraniΦnφ osoba podnikajφcφ v tuzemsku prost°ednictvφm organizaΦnφ slo₧ky zkracovat nßrok na odpoΦet dan∞, uvßd∞jφ p°φsp∞vky nebo jinΘ finanΦnφ prost°edky, kterΘ obdr₧ela organizaΦnφ slo₧ka od zahraniΦnφ osoby, kterß ji z°φdila, Do jmenovatele koeficientu se uvßd∞jφ i finanΦnφ prost°edky, kterΘ organizaΦnφ slo₧ka obdr₧ela prost°ednictvφm sesterskΘ organizaΦnφ slo₧ky. Z uvedenΘho vypl²vß, ₧e organizaΦnφ slo₧ka nem∙₧e u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ uplatnit odpoΦet dan∞ podle º 19a odstavce 1 ani odstavce 2, ale u vÜech p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ krßtφ odpoΦet dan∞, a to obdobn²m zp∙sobem jako jinφ plßtci dan∞ postupujφcφ podle º 19a odstavec 3.

6. Plßtce m∙₧e, u p°ijatΘho zdanitelnΘho pln∞nφ, individußln∞ urΦenΘho na da≥ovΘm dokladu, rozd∞lit poΦty kus∙ dodanΘho zbo₧φ podle jednotliv²ch zp∙sob∙ uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞. U zbo₧φ urΦenΘho podle druhu a u slu₧eb nelze tento zp∙sob pou₧φt.

7. UskuteΦ≥uje-li plßtce zdanitelnß pln∞nφ s nßrokem na odpoΦet dan∞, ale i zdanitelnß pln∞nφ bez nßroku na odpoΦet dan∞, uplatni odpoΦet dan∞ u pohonn²ch hmot podle ·Φelu jejich pou₧itφ. M∙₧e tedy pou₧φt vÜechny t°i zp∙soby uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ podle faktickΘho pou₧itφ t∞chto pohonn²ch hmot.

8. U re₧ijnφch nßklad∙, jako nap°. u elektrickΘ energie, vychßzφ plßtce p°i uplatn∞ni nßroku na odpoΦet dan∞ z pou₧itφ spot°ebovanΘ elektrickΘ energie za m∞°φcφm za°φzenφm. Nßrok na odpoΦet dan∞ v p°φpad∞, ₧e je elektrickß energie pou₧ita k uskuteΦn∞n²m zdaniteln²m pln∞nφm s nßrokem na odpoΦet dan∞ i k uskuteΦn∞n²m zdaniteln²m pln∞nφm bez nßroku na odpoΦet dan∞, podlΘhß krßcenφ odpoΦtu dan∞ zp∙sobem stanoven²m v º 20. Pro ·Φely krßcenφ odpoΦtu dan∞ se nepou₧ije metoda v²poΦtu podle pom∞ru spot°eby elektrickΘ energie. Jestli₧e plßtce provßdφ p°e·Φtovßnφ slu₧eb, elektrickΘ energie, tepla, plynu nebo vody podle º 14 odstavec 13 po°φzen²ch od plßtc∙ dan∞, p°iΦem₧ uplat≥uje da≥ na v²stupu, je mo₧no uplatnit odpoΦet dan∞ podle º 19a odstavec 1.

9. Pro ·Φely ·pravy odpoΦtu dan∞ se nevy₧aduje na plßtci vystavenφ konkrΘtnφho dokladu. ┌pravu odpoΦtu dan∞ uvede v evidenci plßtce podle zßznamnφ povinnosti, kterou m∙₧e sprßvce dan∞ dßle up°esnit.

II. Krßcenφ odpoΦtu dan∞

A. Zp∙sob krßcenφ odpoΦtu dan∞

Plßtce je podle º 20 povinen zkracovat nßrok na odpoΦet dan∞ pouze u t∞ch p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, kterß pou₧ije k dosa₧enφ obratu za jφm uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ uvedenß v º 19a odstavci 1, ale i k dosa₧enφ p°φjm∙ nebo v²nos∙ za zdanitelnß pln∞nφ uvedenß v odstavci 2 a dßle, kdy₧ jejich pou₧itφ pro uvedenΘ p°φpady nenφ z°ejmΘ, pokud zßkon nestanovφ jinak (v º 20 odstavci 2 jsou uvedena uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ, p°i jejich₧ uskuteΦ≥ovßnφ nedochßzφ ke krßcenφ nßroku na odpoΦet dan∞).

Koeficient se stanovφ jako podφl, v jeho₧ Φitateli je souΦet cen bez dan∞ za uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ podlΘhajφcφ dam na v²stupu a zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu podle 45, 46 a 47 a ve jmenovateli celkov² souΦet cen bez dan∞ za vÜechna uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ upraven² podle º 20 odstavc∙ 2, 3 a 4. Do souΦtu ve jmenovateli koeficientu se zapoΦφtßvajφ i dotace, p°φsp∞vky vΦetn∞ Φlensk²ch p°φsp∞vk∙, pop°φpad∞ jinΘ finanΦnφ prost°edky ze stßtnφho nebo mφstnφch rozpoΦt∙ a ze stßtnφch fond∙ u plßtc∙, kte°φ nejsou zalo₧eni nebo z°φzeni za·Φelem podnikßnφ. Rovn∞₧ p°φsp∞vky, pop°φpad∞ jinΘ finanΦnφ prost°edky, se zapoΦφtßvajφ do souΦtu ve jmenovateli koeficientu, pokud je organizaΦnφ slo₧ka obdr₧ela od zahraniΦnφ osoby, kterß tuto organizaΦnφ slo₧ku z°φdila. Do souΦtu ve jmenovateli koeficientu se nezapoΦφtßvß
- cena bez dan∞ p°i p°evodu cenn²ch papφr∙, kter² je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ podle º 28 odstavec 2 pφsmeno b),
- cena bez dan∞ p°i prodeji podniku nebo jeho Φßsti, kter² je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ podle º 35,
- cena bez dan∞ za p°evod pozemk∙ a staveb, kter² je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ podle º 30, a
- cena bez dan∞ p°i prodeji platn²ch poÜtovnφch cenin a kolkov²ch znßmek, kter² je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ podle º 26 pφsmeno e) a
- vklady sßzejφcφch, p°ijatΘ provozovateli p°i provozovßnφ loteriφ a jin²ch podobn²ch her podle zßkona Φ. 202/1990 Sb., ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, kterΘ jsou zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ podle º 34, mimo sßzkov²ch her provozovan²ch podle ustanovenφ º 2 pφsni. b), e), i), j) a k) zßkona Φ. 202/1990 Sb., ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙. Do souΦtu jmenovatele koeficientu se nezapoΦφtßvajφ p°φjmy nebo v²nosy za pln∞nφ, kterß nejsou zdanitelnß, pokud zßkon nestanovφ jinak.

VypoΦten² koeficient se zaokrouhlφ na Φty°i desetinnß znφsta. Jestli₧e souΦet cen za zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od dan∞ podle º 25, s v²jimkou zdaniteln²ch pln∞nφ osvobozen²ch od dan∞ uveden²ch v º 20 odstavci 2,je kladn² a celkov² souΦet  cen bez dan∞ za uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ podlΘhajφcφ dani na v²stupu, zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu podle º 45, 46 a 47 je nulov² nebo zßporn², potom je koeficientem nula. Pokud je koeficient vypoΦten² podle odstavc∙ 1 a₧ 4 ni₧Üφ ne₧ 0,05 vΦetn∞, je nßrok na odpoΦet dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ za p°φsluÜnΘ zda≥ovacφ obdobφ nulov². Naopak, pokud je koeficient vypoΦten² podle odstavc∙ 1 a₧ 4 vyÜÜφ ne₧ 0,95 vΦetn∞, je nßrok na odpoΦet dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ za p°φsluÜnΘ zda≥ovacφ obdobφ v plnΘ v²Üi. Nov∞ se koeficient se uvßdφ takΘ do da≥ovΘho p°iznßnφ a to do levΘ Φßsti °ßdku 360.

B. Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞

Plßtci, kte°φ p°ijali zdanitelnß pln∞nφ, u kter²ch uplatnili odpoΦet dan∞ podle º 19a odstavec 3, provßdφ vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞, kterΘ se nov∞ rozÜi°uje a Φlenφ podle d∙vodu pro vypo°ßdßnφ. Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ se vztahuje jen na p°ijatß zdanitelnß pln∞ni, kterß podlΘhajφ krßcenφ nßroku na odpoΦet dan∞. Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ se uvßdφ do °ßdku 450 da≥ovΘho p°iznßnφ.

S ·Φinnostφ od 1. 1. 2001 dochßzφ, podle Φl. II bod 3 a 7 p°echodn²ch ustanovenφ k zßkonu Φ. 17/2000 Sb., ke zm∞n∞ ve vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ p°i zruÜenφ registrace. Zm∞na se t²kß vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ p°i zruÜenφ registrace v d∙sledku ·mrtφ plßtce za podmφnek uveden²ch v º 5 odstavci 6 nebo p°i p°em∞n∞ spoleΦnosti nebo dru₧stva v jinou formu spoleΦnosti nebo dru₧stva nebo p°i slouΦenφ nebo splynutφ s jinou spoleΦnostφ nebo dru₧stvem, p°φpadn∞ p°i rozd∞lenφ spoleΦnosti nebo dru₧stva za podmφnek uveden²ch v º 5 odstavci 9. Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ provede osoba oprßvn∞nß p°i zruÜenφ registrace za zda≥ovacφ obdobφ od 1. ledna toho roku, ve kterΘm je registrace ukonΦena, do data uvedenΘho na rozhodnutφ o zruÜenφ registrace. Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ se do 31. 12. 2000 v uveden²ch p°φpadech neprovßd∞lo.

P°i zruÜenφ registrace nebo ukonΦenφ podnikßnφ provede plßtce vypo°ßdßni nßroku na odpoΦet dan∞ podle º 20 odstavec 8, tj. od 1. ledna roku p°edchßzejφcφho do data uvedenΘho na rozhodnutφ o zruÜenφ registrace plßtce. ╖ P°i zruÜenφ registrace nebo ukonΦenφ podnikßnφ v obdobφ od 1, 1. 2001 do 30. 12. 2001 provede plßtce, podle Φl. II bod 2 p°echodn²ch ustanovenφ k zßkonu Φ. 17/2000 Sb., vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ za zda≥ovacφ obdobφ od 1.1.2001 do data uvedenΘho na rozhodnutφ o zruÜenφ registrace.

Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ na konci kalendß°nφho roku provßdφ plßtce jako doposud v da≥ovΘm p°iznßni za poslednφ zda≥ovacφ obdobφ roku a toto vypo°ßdßnφ se t²kß jen p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, u nich₧ je uplatn∞n odpoΦet dan∞ podle º 19a odstavec 3.

C. Oprava vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞

V dodateΦn²ch da≥ov²ch p°iznßnφch, p°edlo₧en²ch po 1. 1. 2001, ke zda≥ovacφm obdobφm ji₧ vypo°ßdan²m, se podle novelizovanΘho zn∞nφ º 20 neuvßdφ oprava vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet dan∞, a to ani p°i p°edlo₧enφ dodateΦn²ch da≥ov²ch p°iznßnφ ke zda≥ovacφm obdobφm do 31. 12, 2000.

DodateΦnΘ da≥ovΘ p°iznßnφ ke zda≥ovacφm obdobφm do 31. 12. 2000 p°edklßdß plßtce po 1. 1. 2001 na tiskopisu, platnΘm pro opravovanΘ zda≥ovacφ obdobφ. Opravu vypo°ßdßnφ neprovßdφ.

P°i oprav∞ p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, uplatn∞n²ch v da≥ovΘm p°iznßnφ za zda≥ovacφ obdobφ ji₧ vypo°ßdanß se provßdφ krßcenφ odpoΦtu dan∞ poslednφm vypoΦten²m koeficientem vypoΦten²m za takto vypo°ßdanß zda≥ovacφ obdobφ.

1. ┌pravu odpoΦtu dan∞ podle º 22 lze provΘst pouze u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞ni, u kter²ch bylo postupovßno p°i uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ podle º 19a odstavec 1 nebo 2. Bylo-li p°i uplatn∞nφ nßroku na odpoΦet dan∞ postupovßno podle º 19a odstavec 3 nebo odstavec 4, tj. kdy₧ je uplatn∞no krßcenφ odpoΦtu dan∞, nelze v p°φpad∞ zm∞ny pou₧itφ ·pravu odpoΦtu dan∞ provΘst.

3. Byla-lφ ·prava odpoΦtu dan∞ uplatn∞na v da≥ovΘm p°iznßnφ za jinΘ zda≥ovacφ obdobφ, ne₧ ve kterΘm ke zm∞n∞ pou₧itφ doÜlo, nelze podle souΦasnΘho zn∞nφ º 40 zßkona pou₧φt ustanovenφ o ΦasovΘm posunu Bude-li sprßvcem dan∞ opravena da≥ovß povinnost za zda≥ovacφ obdobφ, ve kterΘm m∞la b²t sprßvn∞ ·prava odpoΦtu dan∞ uvedena, bude sprßvce dan∞ postupovat podle zßsad da≥ovΘho °φzenφ (º ? zßkona ╚NR Φ. 337/1992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙).

4. ┌pravu odpoΦtu dan∞ u tΘho₧ p°ijatΘho zdanitelnΘho pln∞nφ lze opakovan∞ uplatnit pouze v p°φpad∞, ₧e u tohoto p°ijatΘho zdanitelnΘho pln∞nφ nebylo p°i uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ nebo p°i nßslednΘ ·prav∞ odpoΦtu dan∞ uplatn∞no zkrßcenφ odpoΦtu dan∞ podle º 20.

5. P°i zm∞n∞ pou₧itφ se za z∙statkovou cenu technickΘho zhodnocenφ, pro ·Φely ·pravy odpoΦtu dan∞, povaluje cena podle º 29 odstavec 2 zßkona ╚NR Φ. 586/1992 Sb,, o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, v p°φpad∞, ₧e bylo technickΘ zhodnocenφ odpisovßno odd∞len∞, Bylo-li technickΘ zhodnocenφ odpisovßno jako souΦßst nemovitosti, pak p°i zm∞n∞ pou₧itφ tΘto nemovitosti se poΦφtß desetiletß lh∙ta, v nφ₧ platφ povinnost provΘst ·pravu odpoΦtu dan∞, od po°φzenφ tΘto nemovitosti, nikoliv od provedeni technickΘho zhodnocenφ.

6. Sazba dan∞, kterß vstoupφ do v²poΦtu p°i ·prav∞ odpoΦtu dan∞ u technickΘho zhodnocenφ, bude brßna podle sazby dan∞, kterß by se uplatnila p°i p°evodu majetku, jeho₧ se technickΘ zhodnoceni t²kß. _

7. U majetku, nap°. u stavby, p°i jejφm₧ po°φzenφ byly uplatn∞ny ob∞ sazby dan∞, jako₧ i pln∞nφ osvobozenß od danΘ nebo nßkupy od neplßtc∙, u kterΘ dochßzφ p°i zm∞n∞ pou₧itφ k ·prav∞ odpoΦtu dan∞, se uplatnφ sazba dan∞, kterß by se uplatnila p°i p°evodu tΘto stavby.

8. U p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, nap°. u hmotnΘho majetku, je cenou podle zßkona o ·Φetnictvφ cena po°izovacφ, kterou se rozumφ cena, za kterou byl majetek po°φzen, nßklady s jeho po°φzenφm souvisejφcφ, nebo reprodukΦnφ po°izovacφ cena, kterou je cena, za kterou by byl majetek po°φzen v dob∞, kdy se o n∞m ·Φtuje. Pro tento ·Φel se up°ednost≥uje po°izovacφ cena. ReprodukΦnφ po°izovacφ cena se pou₧ije pouze v p°φpad∞, ₧e po°izovacφ cenu nelze stanovit.

9. P°i ocen∞nφ zßsob se vychßzφ z po°izovacφ ceny, kterß by m∞la b²t cenou z p°φsluÜnΘho da≥ovΘho dokladu pro konkrΘtnφ dodßvku, ale lze pou₧φt i jinΘ zp∙soby stanovenφ po°izovacφ ceny zjiÜt∞nΘ v souladu s ustanovenφmi zßkona ╚NR Φ. 563/1991 Sb., o ·Φetnictvφ, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙.

┌pravu odpoΦtu dan∞ podle tohoto odstavce provedou i plßtci, kte°φ se stali finanΦnφ institucφ podle º 28 odstavec 5 zßkona.

Jednß-li se o ·pravu odpoΦtu pro ·Φely uvedenΘ v º 19a odst. 3, vypoΦφtß plßtce z tΘto Φßstky pom∞rnou Φßst odpoΦtu dan∞ podle º 20. V²poΦet pom∞rnΘ Φßsti odpoΦtu dan∞ se provede v °ßdku 360 da≥ovΘho p°iznßnφ, spolu s ostatnφmi p°ijat²mi zdaniteln²mi pln∞nφmi uveden²mi v tΘto Φßsti da≥ovΘho p°iznßnφ.

╚ßstka, kterou plßtce sni₧uje d°φve uplatn∞n² odpoΦet dan∞ v tΘ Φßsti da≥ovΘho p°iznßnφ, ve kterΘ uvedl nßrok na odpoΦet dan∞, se vypoΦφtß jako souΦin z∙statkovΘ ceny po°φzenΘho hmotnΘho a nehmotnΘho majetku zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu, kter²m je º 29 odstavec 2 zßkona ╚NR Φ. 586/1992 Sb., o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, a koeficientu, neuplynulo-li od jejich po°φzenφ vφce ne₧ 5 let, a u nemovitostφ vφce ne₧ 10 let.

Tato Φßstka se vypoΦφtß takΘ jako souΦin ceny po°φzen²ch hmotn²ch a nehmotn²ch investic, z∙statkovΘ ceny po°φzenΘho drobnΘho hmotnΘho a nehmotnΘho investiΦnφho majetku zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu nebo ceny po°φzen²ch zßsob zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu a koeficientu, neuplynulo-li od jejich po°φzenφ vφce ne₧ 5 let. ZvlßÜtnφm p°edpisem je v tomto p°φpad∞ º 25 zßkona ╚NR Φ. 563/1991 Sb., o ·Φetnictvφ, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpisu.

Koeficient se v uveden²ch p°φpadech vypoΦφtß jako podφl, v jeho₧ Φitateli je v²Üe sazby dan∞ uplatn∞nΘ p°i po°φzenφ a ve jmenovateli Φφslo 100. Koeficient se zaokrouhlφ podle º 46a odstavc∙ 3 a 4 zßkona ╚NR Φ. 337/1992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, a to na dv∞ desetinnß mφsta. Hodnota koeficientu je podle sazby dan∞ uplatn∞nΘ p°i po°φzenφ 0,05 nebo 0,22.

Obdobn∞ plßtce postupuje p°i provedenφ ·pravy odpoΦtu dan∞ v dodateΦnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ.

B. ┌prava odpoΦtu dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ podle º 19a odstavec 2

Jednß-li se o ·pravu odpoΦtu pro ·Φely uvedenΘ v º 19a odst. 3, vypoΦφtß plßtce z tΘto Φßstky pom∞rnou Φßst odpoΦtu dan∞ podle º 20. V²poΦet pom∞rnΘ Φßsti odpoΦtu dan∞ se provede v °ßdku 360 da≥ovΘho p°iznßnφ, spolu s ostatnφmi p°ijat²mi zdaniteln²mi pln∞nφmi uveden²mi v tΘto Φßsti da≥ovΘho p°iznßnφ.

╚ßstka, kterou plßtce sni₧uje d°φve uplatn∞nou v²Üi dan∞ v tΘ Φßsti da≥ovΘho p°iznßnφ, ve kterΘ ji uvedl, se vypoΦφtß jako souΦin z∙statkovΘ ceny po°φzenΘho hmotnΘho a nehmotnΘho majetku zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu, kter²m je º 29 odstavec 2 zßkona ╚NR Φ. 586/1992 Sb., o danφch z p°φjm∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, a koeficientu, neuplynulo-li od jejich po°φzenφ vφce ne₧ 5 let, a u nemovitostφ vφce ne₧ 10 let.

Tuto Φßstku vypoΦφtß takΘ jako souΦin ceny po°φzen²ch hmotn²ch a nehmotn²ch investic, z∙statkovΘ ceny po°φzenΘho drobnΘho hmotnΘho a nehmotnΘho investiΦnφho majetku zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu nebo ceny po°φzen²ch nßsob zjiÜt∞nΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu a koeficientu, neuplynulo-li od jejich po°φzenφ vφce ne₧ 5 let. ZvlßÜtnφm p°edpisem je v tomto p°φpad∞ º 25 zßkona ╚NR Φ. 563/1991 Sb., o ·Φetnictvφ, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙.

Koeficient se vypoΦφtß jako podφl, v jeho₧ Φitateli je v²Üe sazby dan∞ uplatn∞nΘ p°i po°φzenφ a ve jmenovateli souΦet Φφsla 100 a p°φsluÜnΘ v²Üe sazby dan∞. Koeficient se zaokrouhlφ podle º 46a odstavc∙ 3 a 4 zßkona ╚NR Φ. 337/1992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, a to na dv∞ desetinnß mφsta. Hodnota koeficientu je podle sazby dan∞ uplatn∞nΘ p°i po°φzenφ 0,05 nebo 0,18.

Obdobn∞ plßtce postupuje p°i provedenφ ·pravy odpoΦtu dan∞ v dodateΦnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ.

C. ┌prava odpoΦtu dan∞ u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ podle º 19a odstavec 3

Postupoval-li plßtce p°i uplatn∞nφ nßroku na odpoΦet dan∞ podle º 19a odstavec 3, tj., ₧e p°ijatß zdanitelnß pln∞nφ pou₧il k dosa₧enφ obratu za jφm uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ uvedenß v º 19a odstavci 1 i k dosa₧enφ p°φjm∙ nebo v²nos∙ za zdanitelnß pln∞nφ uvedenß v odstavci 2 nebo nebylo-li jejich pou₧itφ pro uvedenΘ p°φpady z°ejmΘ a krßtil-li nßrok na odpoΦet dan∞ podle º 20, neumo₧≥uje zßkon ·pravu odpoΦtu danΘ provΘst. Z toho plyne, ₧e nßsledn∞ nelze uplatnit odpoΦet dan∞ v plnΘ v²Üi ani odpoΦet nulov². U t∞chto pln∞nφ se pak postupuje tak, ₧e, ·prava odpoΦtu dan∞ se ji₧ neprovßdφ, i kdy₧ dochßzφ ke zm∞n∞ v pou₧itφ.

Z toho vypl²vß, ₧e byla-li provedena ·prava odpoΦtu podle º 22, a to i na zßklad∞ zm∞ny pou₧itφ pro ·Φely stanovenΘ v º 19a odstavec 3, nelze nßsledn∞ uplatnit odpoΦet dan∞ v plnΘ v²Üi podle º 19a odstavec 1, ani odpoΦet dan∞ nulov² podle º 19a odstavec 2.

U p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, u kter²ch plßtce uplatnil odpoΦet dan∞ v da≥ovΘm p°iznßnφ za zda≥ovacφ obdobφ do 31. 12. 2000 vΦetn∞ (p°i uplatn∞nφ odpoΦtu postupoval podle º l9), odvede da≥ p°i zruÜenφ registrace metodou krßcenφ odpoΦtu dan∞ (postupuje tak podle dosavadnφch p°edpis∙, podle Φl. II bod 3 p°echodn²ch ustanovenφ k zßkonu Φ. 17/2000 Sb). Da≥ uvede v Φßsti druhΘ da≥ovΘho p°iznßnφ za poslednφ zda≥ovacφ obdobφ do °ßdku 203, kter² je urΦen k uvedenφ odpoΦtu dan∞ p°i zm∞n∞ re₧imu u p°ijat²ch pln∞nφ, u kter²ch je povinen krßtit nßrok na odpoΦet podle º 19a odstavec 3 nebo 4.

U p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, u kter²ch plßtce uplatnil odpoΦet dan∞ v da≥ovΘm p°iznßnφ za zda≥ovacφ obdobφ od 1. 1. 2001, p°iΦem₧ postupoval p°i uplatn∞nφ odpoΦtu podle º 19a, uvede da≥ v Φßsti druhΘ da≥ovΘho p°iznßnφ v Φlen∞nφ, v jakΘm byl odpoΦet dan∞ uplatn∞n, pokud nebyl sprßvcem dan∞ vym∞°en jinak. DoÜlo-li ke zm∞n∞ pou₧itφ, uvede da≥ v Φlen∞nφ po poslednφ ·prav∞ odpoΦtu dan∞, pokud nebylo sprßvcem dan∞ vym∞°eno jinak.

U nßkup∙ po°φzen²ch od osob, kterΘ nejsou plßtci dan∞, u kter²ch je plßtce povinen odvΘst da≥ p°i zruÜenφ registrace, uvede vypoΦtenou v²Üi danΘ do souΦtu v °ßdku 210 v druhΘ Φßsti da≥ovΘho p°iznßni, urΦenΘ pro odpoΦet dan∞ p°i zm∞n∞ re₧imu.