60
╚j. 181/75 225/2000 ze dne 13. listopadu 2000
Referent: Ing. Drßpela, tel. 5704 2269
Tento pokyn upravuje specifika uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty v cestovnφm ruchu a u slu₧eb souvisejφcφch s po°ßdßnφm v²stav, trh∙ a kongres∙ vypl²vajφcφ ze zßkona Φ. 588/1993 Sb., o dani z p°idanΘ hodnoty, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen "zßkon"), p°iΦem₧ vychßzφ ze zn∞nφ platnΘho od 1. dubna 2000.
1. Osobu podnikajφcφ v oblasti cestovnφho ruchu
Osobami podnikajφcφmi v oblasti cestovnφho ruchu se rozumφ cestovnφ kancelß°e nebo cestovnφ agentury (podle zßkona Φ. 455/1991 Sb., o ₧ivnostenskΘm podnikßnφ, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ a zßkona Φ. 159/1999 Sb., o n∞kter²ch podmφnkßch podnikßnφ v oblasti cestovnφho ruchu).
Cestovnφ kancelß°φ se rozumφ osoba, kterß je, v rßmci svΘ podnikatelskΘ Φinnosti na zßklad∞ koncese oprßvn∞na:
a) nabφzet a prodßvat zßjezdy. Zßjezdem se p°itom rozumφ p°edem sestavenß kombinace alespo≥ dvou slu₧eb cestovnφho ruchu nabφzenß v katalogu nebo jinΘ prokazatelnΘ form∞ informace a prodßvanß na zßklad∞ cestovnφ smlouvy (º 852a a₧ 852k zßkona Φ. 40/1964 Sb., obΦansk² zßkonφk, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙),
b) nabφzet a prodßvat jednotlivΘ slu₧by cestovnφho ruchu a na zßklad∞ individußlnφ objednßvky prodßvat jejich kombinace, c) organizovat kombinace slu₧eb cestovnφho ruchu a nabφzet je a prodßvat jinΘ cestovnφ kancelß°i za ·Φelem jejφho dalÜφho podnikßnφ,
d) zprost°edkovßvat prodej jednotliv²ch slu₧eb cestovnφho ruchu pro jinou cestovnφ kancelß° nebo cestovnφ agenturu, p°φpadn∞ pro jinΘ osoby (dopravce, po°adatele kulturnφch, spoleΦensk²ch a sportovnφch akcφ apod. ),
e) zprost°edkovßvat prodej zßjezdu pro jinou cestovnφ kancelß°; cestovnφ smlouva v t∞chto p°φpadech musφ b²t uzav°ena jmΘnem cestovnφ kancelß°e, pro kterou je zßjezd zprost°edkovßvßn,
t) prodßvat v∞ci souvisejφcφ s cestovnφm ruchem, zejmΘna vstupenky, mapy, plßny, jφzdnφ °ßdy, tiÜt∞nΘ pr∙vodce a upomφnkovΘ p°edm∞ty.
Cestovnφ agenturou se rozumφ osoba, kterß je, v rßmci svΘ podnikatelskΘ Φinnosti, oprßvn∞na na zßklad∞ ohlßÜenφ vßzanΘ ₧ivnosti provozovat Φinnost jako cestovnφ kancelß°, ale pouze v rozsahu uvedenΘm pod pφsm. b) a₧ f).
2. Plßtci dan∞ z p°idanΘ hodnotu, obrat rozhodny pro povinnou registraci plßtce
Podle tohoto Pokynu postupujφ pouze osoby, kterΘ jsou plßtci dan∞ z p°idanΘ hodnoty (dßle jen "plßtci") podle zßkona, registrovanΘ u mφstn∞ p°φsluÜnΘho finanΦnφho ·°adu a podnikajφcφ v oblasti cestovnφho tuchu (podskupina SKP 63.30.1 viz Opat°enφ ╚eskΘho statistickΘho ·°adu o zavedenφ Standardnφ klasifikace produkce Φj. 1174/93 - 3010).
PodnikatelΘ v oblasti cestovnφho ruchu, kte°φ nejsou registrovßni jako plßtci (dßle jen "neplßtci"), jsou osobami podlΘhajφcφmi dani podle º 4 zßkona a postupujφ stejn∞ jako ostatnφ neplßtci, tj. nakupujφ veÜkerß zdanitelnß pln∞nφ pro svoji podnikatelskou Φinnost od plßtc∙ a zbo₧φ z dovozu za ceny vΦetn∞ dan∞ z p°idanΘ hodnoty (dßle jen "da≥"), p°iΦem₧ nemohou uplatnit odpoΦet dan∞ a u sv²ch zdaniteln²ch pln∞nφ da≥ na v²stupu neuplat≥ujφ, a p°itom uskuteΦ≥ujφ svß zdanitelnß pln∞nφ za sjednanΘ pop°. obvyklΘ ceny.
Do obratu rozhodnΘho pro povinnou registraci plßtce podle º 5 odstavce I a 2 zßkona se zahrnujφ p°φjmy nebo v²nosy uvedenΘ v º 2 odst. 2 pφsm. c) zßkona. Tzn., ₧e p°φjmy nebo v²nosy se u osob podlΘhajφcφch dani, kterΘ nakupujφ a dßle poskytujφ nakoupenΘ slu₧by (i v nezm∞n∞nΘm stavu) s mφstem pln∞nφ v tuzemsku jin²m osobßm, rozumφ veÜkerΘ p°φjmy nebo v²nosy za tato pln∞nφ vΦetn∞ p°irß₧ku cestovnφ kancelß°e. V p°φpad∞ poskytovßnφ pouze zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb (na zßklad∞ smlouvy o zprost°edkovßnφ, smlouvy komisionß°skΘ, mandßtnφ nebo jinΘ obdobnΘ smlouvy) se rozumφ p°φjmem nebo v²nosem pouze odm∞na (provize) za zprost°edkovßnφ. Do obratu nevstupujφ slu₧by s mφstem pln∞nφ mimo tuzemsko, u kter²ch se da≥ v tuzemsku neuplat≥uje, nebo¥ nejsou pova₧ovßny za zdanitelnß pln∞nφ.
3. Mφsto pln∞nφ, uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ. vznik povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu da≥ovΘ dokladu a vedenφ zßznam∙ pro da≥ovΘ ·Φelu
Mφsto pln∞nφ p°i poskytovßnφ slu₧eb se posuzuje podle º 2b odstavec 3 zßkona a je rozhodujφcφ pro uplatn∞nφ dan∞ v tuzemsku.
U slu₧eb spojen²ch s organizacφ turistick²ch zßjezd∙ (t°φda SKP 63.30.11) se za mφsto pln∞nφ, pokud se jednß o prßvnickou osobu. pova₧uje podle pφsmene a) uvedenΘho odstavce mφsto, kde mß tato prßvnickß osoba poskytujφcφ slu₧bu svΘ sφdlo; pokud nemß svΘ sφdlo v tuzemsku, provozovna, ve kterΘ slu₧by poskytuje, nebo podle pφsmene b) v p°φpad∞, ₧e se jednß o osobu fyzickou mφsto, kde mß fyzickß osoba poskytujφcφ slu₧bu provozovnu, pokud nemß provozovnu, bydliÜt∞, p°φpadn∞ mφsto, kde se obvykle zdr₧uje.
V p°φpad∞ ubytovacφch slu₧eb, slu₧eb ve°ejnΘho stravovßnφ, pr∙vodcovsk²ch a informaΦnφch a p°ekladatelsk²ch slu₧eb se, podle ustanovenφ pφsmene e) uvedenΘho odstavce za mφsto pln∞nφ pova₧uje mφsto, kde jsou tyto slu₧bu skuteΦn∞ poskytovßny bez ohledu na ustanovenφ pφsmen a) a b) tohoto odstavce, kde je stanoveno, ₧e mφsto zdanitelnΘho pln∞nφ je vßzßno na sφdlo nebo provozovnu, pop°φpad∞ bydliÜt∞ nebo mφsto, kde se osoba, kterß poskytuje slu₧by, obvykle zdr₧uje.
Je-li, podle zßkona, mφsto pln∞nφ v zahraniΦφ, ustanovenφ zßkona se dßle nepou₧ijφ, nebo¥ se jednß o pln∞nφ, kterΘ nenφ zdanitelnΘ.
UskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ je vymezeno v º 9 zßkona. U slu₧eb se zdanitelnΘ pln∞nφ, podle º 9 odstavec 1 pφsmeno e) zßkona, pova₧uje za uskuteΦn∞nΘ dnem jejich poskytnutφ nebo zaplacenφ, a to tφm dnem, kter² nastane d°φve. P°i poskytovßnφ kombinace slu₧eb soΦφvajφcφ v organizaci turistick²ch zßjezd∙ nebo po°ßdßnφ v²stav, trh∙ a kongrers∙ se, podle º 9 odstavec 1 pφsmeno o) zßkona, rozumφ dnem uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ den poskytnutφ poslednφ slu₧by (nap°. poslednφ ubytovacφ nebo stravovacφ slu₧ba, ukonΦenφ p°epravy zp∞t na dohodnutΘ mφsto apoll.) nebo den zaplacenφ, a to ten den, kter² nastane d°φve; v p°φpad∞, ₧e v rßmci kombinace dochßzφ k p°e·Φtovßnφ nakoupen²ch slu₧eb a den poskytnutφ poslednφ slu₧by p°edchßzφ dni zjiÜt∞nφ celkovΘ v²Üe p°e·Φtovßn²ch Φßstek za tuto slu₧by , den zjiÜt∞nφ celkovΘ v²Üe p°e·Φtovßvan²ch Φßstek nebo zaplacenφ jednotliv²ch p°e·Φtovßvan²ch Φßstek, a to ten den, klet² nastane d°φve.
Den uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ je rozhodn² pro dodr₧enφ l5dennφ lh∙ty pro vystavenφ da≥ovΘho dokladu podle º 12 odst. 1 zßkona, pop°φpad∞ dokladu podle º 12 odst. 10 zßkona.
Za uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ se podle º 9 odst. 5 nepova₧uie zaplacenφ zßlohy, stejn∞ tak jako storno poplatky, pokuty a penßle, kterΘ nejsou podle º 2 zßkona zdaniteln²mi pln∞nφmi v∙bec. V p°φpad∞ uplatn∞nφ zßlohy je rozhodujφcφ uvedenφ na dokladech, ve smlouvßch a zp∙sob ·Φtovßnφ.
Povinnost uplatnit da≥ na v²stupu vznikß, podle º 10 zßkona, dnem uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ. Da≥ na v²stupu je plßtce povinen uvΘst do da≥ovΘho p°iznßnφ za zda≥ovacφ obdobφ, ve kterΘm se uskuteΦnilo zdanitelnΘ pln∞nφ, a to u vÜech zdaniteln²ch pln∞nφ uskuteΦn∞n²ch jak pro plßtce, tak i neplßtce dan∞.
Da≥ov²mi doklady se pro ·Φely zßkona rozumφ doklady uvedenΘ v º 2 odstavci 2 pφsmene q) zßkona.
Podle º 12 odstavce 1 zßkona je plßtce povinen vyhotovit za ka₧dΘ zdanitelnΘ pln∞nφ pro jinΘho plßtce b∞₧n² davov² doklad, v p°φpad∞ poskytnut²ch zdaniteln²ch pln∞nφ pro ·Φely nesouvisejφcφ s podnikßnφm podle º 7 odst. 2 doklad o pou₧itφ, a to nejd°φve dnem uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ a nejpozd∞ji do 15 dn∙ od tohoto dne. ┌daje o cen∞ a dani se na da≥ov²ch dokladech uvßd∞jφ v ΦeskΘ m∞n∞.
Pro plßtce, kter² nakupuje a prodßvß slu₧by urΦenΘ pro kombinaci slu₧eb cestovnφho ruchu. je vÜak stanoveno, ₧e tento plßtce nenφ podle º 12 odst. 10 zßkona povinen vestavovat da≥ov² doklad v p°φpad∞ pln∞nφ pro jinΘho plßtce, kter² nechce uplat≥ovat nßrok na odpoΦet dan∞. V tomto p°φpad∞ plßtce uskuteΦ≥ujφcφ zdanitelnΘ pln∞nφ vestavuje doklad, na kterΘm uvede svΘ obchodnφ jmΘno, sφdlo nebo mφsto podnikßnφ, pop°φpad∞ bydliÜt∞ nebo mφsto podnikßnφ a da≥ovΘ identifikaΦnφ Φφslo. dßle obchodnφ jmΘno plßtce, pro n∞ho₧ zdanitelnΘ pln∞nφ uskuteΦ≥uje po°adovΘ Φφslo dokladu, datum uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ, cenu vΦetn∞ dan∞ (pop°φpad∞ ceny vΦetn∞ dan∞) a p°φsluÜnou sazbu dan∞ (pop°φpad∞ p°φsluÜnΘ sazby dan∞) podle º 16 zßkona a sd∞lenφ, ₧e uvßd∞nß cena (ceny) obsahuje (obsahujφ) da≥. Tento doklad je plßtce povinen vyhotovit stejn∞ jako b∞₧n² da≥ov² doklad, tzn. nejd°φve dnem uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ a nejpozd∞ji do 15 dn∙ od tohoto dne. Pokud vÜak plßtce, pro n∞ho₧ se zdanitelnΘ pln∞nφ uskuteΦ≥uje, chce uplatnit odpoΦet dan∞ a po₧aduje vystavenφ da≥ovΘho dokladu, je povinen plßtce, kter² toto pln∞nφ poskytuje, jej vystavit.
Da≥ov² doklad nenφ plßtce povinen vystavit takΘ tehdy, poskytuje-li zdanitelnΘ pln∞nφ osvobozenΘ od dan∞ podle º 25 zßkona. Dßle nenφ plßtce povinen vystavit da≥ov² doklad neplßtc∙m dan∞. V t∞chto p°φpadech vystavuje potvrzenφ o zaplacenφ s uvedenφm ceny vΦetn∞ dan∞ a sazeb dan∞, p°φpadn∞ s dalÜφmi ·daji (zßkon o DPH nßle₧itosti dokladu pro neplßtce nestanovuje, tzn. ₧e ani vystavenφ dokladu s nßle₧itostmi da≥ovΘho dokladu neplßtc∙m dan∞ neodporuje platnΘmu zßkonu).
Zßznamy pro da≥ovΘ ·Φely je plßtce povinen vΘst podle º 11 zßkona. Vedenφ ·daj∙ rozhodn²ch pro stanovenφ a v²poΦet dan∞ ulo₧φ plßtci p°φsluÜn² finanΦnφ orgßn - sprßvce dan∞. Takov²mto ·dajem m∙₧e b²t i kalkulace cen cestovnφ kancelß°e, nabφdkovΘ ceny apoll.
Plßtce uvßdφ ve sv²ch materißlech, nabφdkßch a katalozφch v₧dy ceny vΦetn∞ svΘ p°irß₧ky a vΦetn∞ dan∞ podle platn²ch sazeb.
4. Zßklad dan∞, oprava zßkladu dan∞, sazby dan∞ a v²poΦet dan∞
Zßkladem pro v²poΦet dan∞ je podle º 14 odst. 1 zßkona cena za poskytnutΘ zdanitelnΘ pln∞nφ, kterß neobsahuje da≥. Podle º 14 odst. 2 m∙₧e zßkladem pro v²poΦet dan∞ b²t i cena vΦetn∞ dan∞, a to zejmΘna v p°φpad∞ uskuteΦ≥ovßnφ zdaniteln²ch pln∞nφ plßtc∙m za hotovΘ, uskuteΦ≥ovßnφ zdaniteln²ch pln∞nφ osobßm, kterΘ nejsou plßtci, a v p°φpad∞ zdaniteln²ch pln∞nφ podle º 12 odst. 7 zßkona (hromadnß p°eprava osob).
Zßkladnφ Φinnostφ osob podnikajφcφch v oblasti cestovnφho ruchu je kombinace (kompletace) slu₧eb cestovnφho ruchu, kterou se rozumφ "zprost°edkovatelskß" Φinnost (poskytovßnφ zprost°edkovatelsk²ch, obstaravatelsk²ch slu₧eb za odm∞nu p°irß₧ku), kterou p°edstavujφ v²konu za°azenΘ podle zvlßÜtnφho p°edpisu (SKP) jako slu₧bu spojenΘ s organizacφ turistick²ch zßjezd∙ (t°φda SKP 63.30.11). T∞mito v²kony se rozumφ kombinace (zprost°edkovßnφ, zorganizovßnφ) nejmΘn∞ dvou slu₧eb cestovnφho ruchu, jako je doprava, ubytovßnφ ve°ejnΘ stravovßnφ, pr∙vodcovskΘ slu₧by apoll. (viz p°φloha k pokynu).
Zßkladem dan∞ p°i poskytovßnφ kombinace slu₧eb za°azenΘ podle zvlßÜtnφho prßvnφho p°edpisu do t°φd SKP 63.30.11 (slu₧by spojenΘ s organizacφ turistick²ch zßjezd∙) a 74.84.15 (slu₧by souvisejφcφ s po°ßdßnφm v²stav, trh∙ a kongres∙) je podle º 14 odstavce 17 rozdφl mezi celkovou prodejnφ cenou za kombinaci a souΦtem cen za slu₧by poskytovanΘ v rßmci tΘto kombinace stanoven² v den vzniku povinnosti uplatnit da≥ na 'stu u.
V p°φpad∞, ₧e plßtce ke dni vzniku povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu, tj. ke dni uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ, neznß v²Üi skuteΦnΘho zßkladu dan∞ (rozdφlu mezi celkovou prodejnφ cenou za kombinaci a souΦtem cen za slu₧bu poskytovanΘ v rßmci tΘto kombinace /p°irß₧ka/) stanovφ zßklad dan∞ na ·rovni kalkulovanΘho zßkladu dan∞ obsa₧enΘho v nabφdkovΘ cen∞. Po zjiÜt∞nφ skuteΦnΘ v²Üe zßkladu provede plßtce opravu zßkladu dan∞ a v²Üe dan∞ v souladu s ustanovenφm ~ I S zßkona. Pokud mß tato oprava zßkladu dan∞ za nßsledek snφ₧enφ da≥ovΘ povinnosti, nenφ plßtce, podle º 15 odst. 1 povinen tuto opravu provΘst. Mß-li vÜak tato oprava za nßsledek zv²Üenφ da≥ovΘ povinnosti. je plßtce, podle º 15 odst. 2, povinen opravu zßkladu danΘ a v²Üe dan∞ provΘst.
Rozdφl p∙vodnφho a opravenΘho zßkladu dan∞ se pova₧uj-e za samostatnΘ zdanitelnΘ pln∞nφ, u kterΘho se uplatnφ sazba danΘ platnß ke dni uskuteΦn∞nφ p∙vodnφho zdanitelnΘho pln∞nφ a kterΘ podlΘhß dani ve zda≥ovacφm obdobφ, ve kterΘm byla oprava zßkladu dan∞ provedena. Za toto zdanitelnΘ pln∞nφ plßtce, v p°φpad∞, ₧e za p∙vodnφ opravovanΘ pln∞nφ vystavil da≥ov² doklad, vestavφ da≥ov² dobropis nebo vrubopis podle º 13 zßkona. V ostatnφch p°φpadech, tj. v p°φpadech, kdy plßtce za p∙vodnφ opravovanΘ pln∞nφ nevystavil da≥ov² doklad, vystavuje vnit°nφ doklad. kter² mß nßle₧itosti dokladu o pou₧itφ podle º 12 odst. 5, s v²jimkou pφsmen c) a g) s uvedenφm d∙vodu opravy. UvedenΘ doklady je plßtce povinen vystavit nejpozd∞ji do 15 dn∙ po provedenφ opravy.
Jestli₧e se zßklad dan∞ zm∞nil z jinΘho d∙vodu, ne₧ kter² je uveden v º 15, postupuje plßtce podle º 38a zßkona. V tomto p°φpad∞ p°edklßdß plßtce dodateΦnΘ da≥ovΘ p°iznßnφ na souhrn (saldo) oprav jednotliv²ch zdaniteln²ch pln∞nφ.
Zßkladem dan∞ u nakoupen²ch a dßle poskytovan²ch slu₧eb. kterΘ jsou p°edm∞tem kombinace (doprava, ubytovßnφ, stravovßnφ apod.) je cena. za kterou byly tyto slu₧by po°φzeny. Pokud poskytuje plßtce tyto slu₧by, kterΘ jsou p°edm∞tem kombinace, z vlastnφch kapacit, je zßkladem dan∞ cena urΦenß podle zvlßÜtnφho p°edpisu (cena obvyklß podle zßkona Φ. 151!1997 Sb., o oce≥ovßnφ majetku a provßd∞cφ vyhlßÜky k n∞mu Φ. 279/1997 Sb.).
Zßkladem dan∞ u zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb poskytovan²ch na zßklad∞ smlouvy o zprost°edkovßnφ, smlouvy komisionß°skΘ, smlouvy mandßtnφ, smlouvy o obchodnφm zastoupenφ nebo jinΘ obdobnΘ smlouvy je cena za poskytnutΘ slu₧by, kterou p°edstavuje smluvnφ odm∞na a p°φpadn∞ nutn∞ nebo ·Φeln∞ vynalo₧enΘ nßkladu.
Uplatn∞nφ p°φsluÜn²ch sazeb dan∞ se posuzuje podle º 16 zßkona a podle p°φloh Φ. 1 a 2 k zßkonu.
P°ehled sazeb dan∞ u nejΦast∞ji poskytovan²ch slu₧eb v oblasti cestovnφho ruchu je uveden v p°φloze tohoto pokynu. U zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb za°azen²ch do t°φdy SKP 63.30.11 - slu₧bu spojenΘ s organizacφ turistick²ch zßjezd∙, pokud jsou poskytovßny prßvnick²m a Fyzick²m osobßm v tuzemsku, se uplat≥uje zßkladnφ sazba dan∞ (22 %) podle p°φlohy Φ. 2 k zßkonu.
Pokud jsou tyto v²Üe uvedenΘ zprost°edkovatelskΘ slu₧by s poskytovßny osobßm kterΘ nemajφ sφdlo nebo bydliÜt∞ na ·zemφ ╚eskΘ republika nejsou urΦeny pro vyu₧itφ. spot°ebu nebo pou₧itφ v tuzemsku. jsou tyto slu₧by, podle º 46 zßkona, osvobozeny-od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu p°i zachovßnφ nßroku na odpoΦet dan∞ na vstupu, nebo¥ je na n∞ pohlφ₧eno jako na poskytovßnφ slu₧eb do zahraniΦφ. Osvobozeni od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu je plßtce podle º 46 odst. 4 povinen dolo₧it dokladem o zaplacenφ nebo pφsemnou smlouvou o ·hrad∞ poskytnut²ch slu₧eb, potvrzenou zahraniΦnφ osobou, v jejφ₧ prosp∞ch se uskuteΦ≥uje zdanitelnΘ pln∞nφ.
U ostatnφch zprost°edkovßvan²ch (kompletovan²ch) slu₧eb nebo slu₧eb poskytovan²ch z vlastnφch kapacit (doprava, ubytovßni, stravovßni apod.), pop°, dodßvanΘho zbo₧φ (nap°. mapy, plßny, upomφnkovΘ p°edm∞ty apod.) se uplat≥ujφ sazby podle º 16 a podle p°φloh Φ. 1 a 2 zßkona, tzn. v₧dy sazba platnß pro konkrΘtnφ slu₧bu nebo zbo₧φ.
V p°φpad∞ zdaniteln²ch pln∞nφ nakoupen²ch od osob, kterΘ nejsou plßtci dan∞,,je plßtce povinen p°i uskuteΦn∞nφ svΘho zdanitelnΘho pln∞nφ uplatnit da≥ minimßln∞ z po°izovacφ cenu a ve v²Üi p°φsluÜnΘ platnΘ sazby dan∞.
U zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb poskytovan²ch podle smlouvy mandßtnφ se podle º 16 odst. 4 uplatnφ sazba dan∞ Matnß pro zdanitelnΘ pln∞nφ. kterΘ je na zßklad∞ mandßtnφ smlouvy uskuteΦ≥ovßno (nap°. zprost°edkovßnφ prodeje ubytovßnφ podlΘhß sazb∞ snφ₧enΘ, zprost°edkovßnφ osobnφ dopravy sazb∞ snφ₧enΘ, zprost°edkovßnφ prodeje souboru (kombinace) slu₧eb cestovnφho ruchu sazb∞ zßkladnφ atd.).
V p°φpad∞, ₧e plßtce (prodejce) poskytuje zprost°edkovatelskΘ slu₧by na zßklad∞ smlouvy o zprost°edkovßnφ, smlouvy komisionß°skΘ nebo jinΘ obdobnΘ smlouvy za odm∞nu (provizi), a to jak zprost°edkovßnφ prodeje souboru slu₧eb, tak i jednotliv²ch slu₧eb, podlΘhß toto zprost°edkovßnφ, podle º 16 odst. 4, dani ve v²Üi zßkladnφ sazbu dan∞. Zdan∞nφ ve v²Üi zßkladnφ sazby podlΘhß takΘ odm∞na za zprost°edkovßnφ slu₧eb, u nich₧ je mφsto pln∞nφ v zahraniΦφ, tuzemsk²m partner∙m.
U slu₧eb nakoupen²ch v zahraniΦφ s mφstem pln∞nφ v zahraniΦφ se v tuzemsku da≥ neuplat≥uje. Tyto slu₧by s mφstem pln∞nφ mimo tuzemsko nevstupujφ do obratu rozhodnΘho pro registraci osoby podlΘhajφcφ dani za plßtce dle ustanovenφ º 5 odst. 1 a 2 zßkona a plßtce je do kalkulace ceny zahrnuje v cenßch po°φzenφ.
V²poΦet dan∞ provßdφ plßtce na zßklad∞ ustanovenφ º 17 zßkona.
Pokud je zßkladem dan∞ cena, kterß neobsahuje da≥, vypoΦφtß se da≥, podle º 17 odst. 2, jako souΦin zßkladu dan∞ a koeficientu, v jeho₧ Φitateli je v²Üe sazby a ve jmenovateli Φφslo 100. Je-li zßkladem dan∞ cena vΦetn∞ dan∞. da≥ se vypoΦφtß, podle º 17 odst. 3, jako souΦin ceny vΦetn∞ dan∞ a koeticientu, v jeho₧ Φitateli je p°φsluÜnu v²Üe sazby dan∞ a ve jmenovateli souΦet Φφsla 100 a p°φsluÜnΘ v²Üe sazby, p°iΦem₧ vypoΦten² koeficient se zaokrouhlφ na Φty°i desetinnß mφsta. VypoΦtenß da≥ se zaokrouhlφ na desetihalΘ°e nahotu nebo se uvede v halΘ°φch.
Krom∞ obvyklΘho postupu, tj. uplatn∞nφ odpoΦtu dan∞ na vstupu a nßslednΘho uplatn∞nφ dan∞ na v²stupu, plßtce provßd∞jφcφ kombinaci slu₧eb cestovnφho ruchu m∙₧e podle ustanovenφ º 17 odst. 6 p°i vypoΦtu dan∞ u slu₧eb nakoupen²ch a poskytovan²ch v souvislosti s touto kombinacφ postupovat tak, ₧e slu₧by po°φzenΘ od plßtc∙ za ceny vΦetn∞ dan∞ a slu₧by s mφstem pln∞nφ mimo tuzemsko p°i prodeji ji₧ nezda≥uje, nemß vÜak p°itom nßrok na odpoΦet dan∞ podle º 19 zßkona. U slu₧eb, kterΘ plßtce sßm poskytuje a u slu₧eb nakoupen²ch od osob. kterΘ nejsou plßtci, uplat≥uje da≥ ve v²Üi platnΘ sazby.
V p°φpad∞, ₧e je ·hrada za poskytnutou slu₧bu vyjßd°ena v zahraniΦnφ m∞n∞, postupuje se p°i v²poΦtu ceny bez dan∞ a v²Üe dan∞ tak ₧e k p°epoΦtu na Φeskou m∞nu se pou₧ije sm∞nn² kurz vyhlaÜovan² ╚NB nebo pevn² kurz platn² v den vzniku da≥ovΘ povinnosti. Zßklad dan∞ i da≥ musφ b²t uvedeny na da≥ovΘm dokladu v ΦeskΘ m∞n∞.
5. OdpoΦet dan∞ zaplacenΘ nebo za·ΦtovanΘ na vstupu
P°i uplat≥ovßnφ nßrok∙ na odpoΦet dan∞ na vstupu u p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ postupuje plßtce pln∞ podle º 19 a₧ 22 zßkona, a to i u t∞ch p°ijat²ch zdaniteln²ch pln∞nφ, kterß beze zm∞ny poskytuje kupujφcφm v rßmci svΘ podnikatelskΘ Φinnosti, ale u t∞chto pln∞nφ pouze tehdy, pokud p°i v²poΦtu dan∞ nepostupuje podle º 17 odstavce 6 zßkona. V p°φpad∞, ₧e plßtce poskytuje zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od dan∞ podle º 25 zßkona (nap°. sm∞nßrenskΘ slu₧by), je povinen upravit nßrok na odpoΦet dan∞ pomocφ koeficientu podle º 20 zßkona, od !.ledna 2001 postupuje p°i uplatn∞nφ odpoΦtu podle º 19a.
6. Pln∞nφ osvobozenß od dan∞ a pln∞nφ osvobozenß od rovinnosti uplatnit da≥ na v²stupu
Od dan∞ jsou osvobozena zdanitelnß pln∞nφ v²slovn∞ uvedenß v & 25 zßkona za podmφnek stanoven²ch v º 26 a₧ 35a p°iΦem₧ za tato pln∞nφ nemß plßtce nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu-Plßtce uskuteΦ≥ujφcφ tato pln∞nφ neuplat≥uje da≥ pouze p°i spln∞nφ podmφnek uveden²ch v p°φsluÜn²ch paragrafech. Pokud plßtce nakoupφ tyto osvobozenΘ slu₧by a po₧aduje za n∞ ·hradu od jin²ch osob, jsou tyto slu₧by podle º 14 odstavec 13 zßkona pova₧ovßny za osvobozenΘ od dan∞ pouze tehdy, jestli₧e plßtce pou₧ije maximßln∞ po°izovacφ cenu. V p°φpad∞ p°efakturace slu₧eb osvobozen²ch podle º 25 zßkona je plßtce povinen upravit nßrok na odpoΦet podle º 20 zßkona a tato osvobozenß pln∞nφ zahrnout do jmenovatele koeficientu s v²jimkou zdaniteln²ch pln∞nφ uveden²ch v º 20 odst. 2, od 1. ledna 2001 postupuje p°i uplatn∞ni odpoΦtu podle º 19a.
Od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu se zachovßnφm nßroku na odpoΦet jsou osvobozena zdanitelnß yln∞nφ poskytnutß v souladu s ustanovenφmi º 46, kter² upravuje poskytovßnφ slu₧eb do zahraniΦφ a 47, kter² upravuie uplatn∞nφ dan∞ v mezinßrodnφ p°eprav∞ (viz pokyn o uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty v mezinßrodnφ p°eprav∞ osob, zbo₧φ a pen∞z a u slu₧eb s nφ souvisejφcφch). Plßtce uskuteΦ≥ujφcφ tato pln∞nφ neuplat≥uje da≥ pouze p°i spln∞nφ podmφnek uveden²ch v p°φsluÜn²ch paragrafech. Pokud plßtce nakoupφ tyto osvobozenΘ slu₧by a po₧aduje za n∞ ·hradu od jin²ch osob, je na n∞j pohlφ₧eno, jako by tyto slu₧by sßm poskytoval, tzn. ₧e p°i jejich prodeji uplatnφ osvobozenφ od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu, a to i v p°φpad∞, ₧e pou₧ije cenu vyÜÜφ ne₧ po°izovacφ.
7. Uplat≥ovßnφ dan∞ v jednotliv²ch oblastech cestovnφho ruchu
Da≥ se v oblasti cestovnφho ruchu uplat≥uje u vÜech poskytovan²ch slu₧eb vΦetn∞ zprost°edkovatelskΘ p°irß₧ky cestovnφ kancelß°e (agentury) ve v²Üi odpovφdajφcφ p°φsluÜnΘ sazb∞.
a) Slu₧by v oblasti domßcφho cestovnφho ruchu
Zdanitelnß pln∞nφ (zejmΘna slu₧by poskytovanß v tuzemsku se do kalkulace ceny souboru (kombinace) slu₧eb pro kupujφcφho zahrnujφ u cestovnφ kancelß°e (agentury), plßtce, v₧dy s danφ podle p°φsluÜnΘ sazby, a to vΦetn∞ p°irß₧ky cestovnφ kancelß°e (agentury).
b) Slu₧by v oblasti v²jezdovΘho (pasivnφho) cestovnφho ruchu
Dani podle p°φsluÜnΘ sazby v tomto p°φpad∞ podlΘhajφ veÜkerß zdanitelnß pln∞nφ, kterß maje mφsto pln∞nφ v tuzemsku (ubytovßnφ a stravovßnφ, nepravidelnß osobnφ doprava do zahraniΦφ a ze zahraniΦφ, pop°. dalÜφ slu₧by) a takΘ p°irß₧ka cestovnφ kancelß°e (agentury).
Slu₧by, kterΘ jsou poskytovßny v zahraniΦφ a kterΘ majφ mφsto pln∞nφ mimo tuzemsko, dani nepodlΘhajφ a do kalkulace ceny se zahrnou v po°izovacφch cenßch. Pokud jsou tyto slu₧by nakoupeny prost°ednictvφm tuzemskΘho zprost°edkovatele, podlΘhß dani pouze zprost°edkovatelskß p°irß₧ka.
c) Slu₧by v oblasti p°φjezdovΘho (aktivnφho) cestovnφho ruchu
Zdanitelnß pln∞nφ s mφstem pln∞nφ v tuzemsku (ubytovßnφ, stravovßni apod.) podlΘhajφ v₧dy dani podle p°φsluÜnΘ sazby dan∞. P°irß₧ka cestovnφ kancelß°e (agentury) za zprost°edkovatelskΘ slu₧by p°i prodeji zahraniΦnφmu partnerovi je osvobozena od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu podle º 46 zßkona, a to p°i spln∞nφ podmφnek v tomto paragrafu uveden²ch..
8. Zprost°edkovßnφ prodeje, nßkup a prodej slu₧eb poskytovan²ch jin²mi subjektu
P°i zprost°edkovßnφ prodeje souboru slu₧eb cestovnφho ruchu (zßjezdu) se osoba podnikajφce v cestovnφm ruchu (cestovnφ kancelß° nebo cestovnφ agentura), kterß prodej zprost°edkovßvß, zavazuje zprost°edkovat prodej zßjezdu pro jinou cestovnφ kancelß°, a to jejφm jmΘnem a na jejφ ·Φet, tedy na zßklad∞ mandßtnφ smlouvy nebo obdobnΘ smlouvy vykazujφcφ znaky smlouvy mandßtnφ. Zßkladem dan∞ pro prodejce (zprost°edkovatele), plßtce dan∞, je provize za zprost°edkovßn (cena za poskytnutΘ zprost°edkovatelskΘ slu₧by), kterß zahrnu je smluvnφ odm∞nu plus p°φpadn∞ nutn∞ nebo ·Φeln∞ vynalo₧enΘ nßklady. Tato zprost°edkovatelskß ~ovφze podlΘhß dav ve v²Üi zßkladnφ sazby dan∞ a prodejce (zprost°edkovatel) je povinen za toto svΘ zdanitelnΘ pln∞nφ ve prosp∞ch cestovnφ kancelß°e, jejφ₧ soubor slu₧eb cestovnφho ruchu prodßvß, pokud je tato plßtcem dan∞, vystavit da≥ovß' doklad.
Zprost°edkovßnφ prodeje letenek. jφzdenek na mezinßrodnφ pravidelnou p°epravu osob nebo mezinßrodnφ nepravidelnou p°epravu osob je podle º 47 odstavce 4 zßkona osvobozeno od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu, nebo¥ toto zprost°edkovßnφ; je posuzovßno jako slu₧ba s touto mezinßrodnφ p°epravou souvisejφce. Plßtce (prodejce), kter² zprost°edkovßvß prodej letenek nebo jφzdenek na mezinßrodnφ p°epravu osob, m∙₧e vÜak uplatnit osvobozenφ od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu pouze za p°edpokladu. ₧e toto osvobozenφ dolo₧φ podle º 4 i odst. 9 sprßvci dan∞ pφsemnou smlouvou o zpost°edkovßnφ p°epravy s osobou. kterß mezinßrodnφ p°epravu uskuteΦ≥uje.
Nespl≥uje-li plßtce, kterß zprost°edkovßvß uveden² prodej letenek nebo jφzdenek na mezinßrodnφ p°epravu osob, shora uvedenΘ podmφnky pro osvobozenφ t∞chto slu₧eb od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu, uplat≥uje da≥ ve v²Üi platnΘ sazby, a to:
a) u zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb poskytovan²ch podle smlouvy mandßtnφ uplatnφ da≥ov² re₧im platn² pro danou slu₧bu, kterß je p°edm∞tem zprost°edkovßnφ, tzn. u mezinßrodnφ nepravidelnΘ p°epravy osob snφ₧enou sazbu dan∞. u mezinßrodnφ pravidelnΘ p°epravy osob osvobozenφ od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu,
b) u zprost°edkovatelsk²ch slu₧eb poskytovan²ch podle smlouvy komisionß°skΘ, smlouvy o zprost°edkovßnφ nebo smlouvu o obchodnφm zastoupenφ uplatnφ zßkladnφ sazbu bez ohledu na to zda se jednß o pravidelnou Φi nepravidelnou mezinßrodnφ p°epravu osob.
Pokud vÜak plßtce zprost°edkovßvß v²Üe uveden² prodej letenek nebo jφzdenek na mezinßrodnφ p°epravu osob pro osobu (dopravce), kterß nemß sφdlo nebo bydliÜt∞ na ·zemφ ╚eskΘ republiky, uplatnφ u t∞chto slu₧eb, poskytovan²ch do zahraniΦφ, osvobozenφ od povinnosti uplatnit da≥ na v²stupu podle º 46 zßkona, nebol' vyu₧itφ, spot°eba nebo pou₧itφ tΘto slu₧by je v zahraniΦφ. Osvobozenφ od povinnostφ uplatnit da≥ na v²stupu doklßdß v tomto p°φpad∞ plßtce podle º 46 odst. 5 zßkona dokladem o zaplacenφ nebo pφsemnou smlouvou o ·hrad∞ poskytnut²ch slu₧eb, potvrzenou zahraniΦnφ osobou, v jejφ₧ prosp∞ch se zdanitelnΘ pln∞nφ (zprost°edkovßnφ prodeje) uskuteΦ≥uje.
Plßtce dan∞. kter² zprost°edkovßvß prodej letenek nebo jφzdenek na mezinßrodnφ p°epravu osob (prodejce) je povinen vystavit plßtci dan∞, jeho₧ slu₧by zprost°edkovßvß, da≥ov² doklad za svΘ uskuteΦn∞nΘ zdanitelnΘ pln∞nφ (zprost°edkovßnφ prodeje). Zßkladem dan∞ je provize za zprost°edkovßni (smluvnφ odm∞na plus p°φpadn∞ nutn∞ nebo ·Φeln∞ vynalo₧enΘ nßklady).
Osoby podnikajφcφ v cestovnφm ruchu mohou nabφzet a prodßvat i jednotlivΘ slu₧bu cestovnφho ruchu. V tomto p°φpad∞, pokud tyto slu₧by neposkytuji z vlastnφch kapacit, ale nakupujφ je od jin²ch osob, postupujφ v souladu s ustanovenφm º 14 odst. 13, tzn. uplatnφ-li nßrok na odpoΦet na vstupu. jsou povinny uplatnit da≥ minimßln∞ z po°izovacφ ceny bez dan∞ a ve v²Üi platnΘ sazby dan∞. Neuplatnφ-li nßrok na odpoΦet dan∞, nejsou povinny uplatnit da≥ na v²stupu v p°φpad∞, ₧e za tyto slu₧by po₧adujφ ·hradu maximßln∞ ve v²Üi po°izovacφ ceny.
Plßtci dan∞ podnikajφcφ v cestovnφm ruchu mohou v p°φpad∞ nßkupu a nßslednΘho prodeje jednotliv²ch slu₧eb za cenu vyÜÜφ ne₧ po°izovacφ postupovat stejn²m zp∙sobem, jako by se jednalo o kombinaci slu₧eb, tzn. ₧e p°φsluÜnou nakoupenou a dßle prodßvanou slu₧bu zdanφ platnou sazbou danΘ a u svojφ p°irß₧ky nad ·rove≥ vstupnφ ceny uplatnφ sazbu zßkladnφ odpovφdajφcφ kombinaci slu₧eb (t°φda SKP 63.30.11).
Stejn²m zp∙sobem postupujφ plßtci dan∞, kte°φ nakupujφ slu₧by s mφstem pln∞nφ v zahraniΦφ (pln∞nφ, kterß nejsou zdanitelnß) a po₧adujφ za n∞ ·hradu v cen∞ vyÜÜφ, ne₧ je cena po°φzenφ.
Podle ustanovenφ Φßsti I. tohoto pokynu postupujφ takΘ plßtci dan∞, p°edm∞tem jejich₧ Φinnosti je poskytovßnφ slu₧eb za°azen²ch do t°φdy SKP 74.84.15 - slu₧by souvisejφcφ s po°ßdßnφm v²stav, trhß a kongres∙, pokud v rßmci svΘho pln∞nφ poskytujφ mimo slu₧by za°azenΘ do uvedenΘ t°φdy SKP 74.84.15 i slu₧by, kterΘ tato t°φda nezahrnuje. To se t²kß zejmΘna tzv. "kongresovΘ turistiky", kdy plßtce krom∞ slu₧eb za°azen²ch do t°φdy SKP 74.84.15 poskytuje i ubytovacφ a stravovacφ slu₧by, dopravu apod. V tomto p°φpad∞ postupuje plßtce p°i stanovenφ zßkladu dan∞ u slu₧eb souvisejφcφch s po°ßdßnφm v²stav, trh∙ a kongres∙ podle º 14 odst. 17 zßkona, tzn. uplatnφ stejn² p°φstup jako p°i poskytovßnφ kombinace slu₧eb cestovnφho ruchu, tj. zßklad dan∞ se stanovφ jako rozdφl mezi celkovou prodejnφ cenou za kombinaci a souΦtem cen za slu₧by poskytovanΘ v rßmci tΘto kombinace, p°iΦem₧ tento rozdφl prakticky p°edstavuje slu₧by t°φdy SKP 74.84.15 plus re₧ijnφ nßklady a zisk. Zßkladem dan∞ u ostatnφch slu₧eb, kterΘ jsou p°edm∞tem kombinace, je cena, za kterou byly tyto slu₧by po°φzeny (v p°φpad∞, ₧e se jednß o nakoupenΘ a dßle poskytovanΘ slu₧by) p°φpadn∞ cena urΦenß podle zvlßÜtnφho p°edpisu (cena obvyklß podle zßkona Φ. 151/1997 Sb., o oce≥ovßni majetku a provßd∞cφ vyhlßÜky k n∞mu Φ. 279/1997 Sb.), pokud poskytuje plßtce tyto slu₧by, kterΘ jsou p°edm∞tem kombinace, z vlastnφch kapacit. U t∞chto slu₧eb se uplat≥uje da≥ ve v²Üi platnΘ sazby, p°φpadn∞ postupuje plßtce dan∞ podle º 17 odst. 6 zßkona.
Pokud plßtce poskytuje v rßmci sv²ch pln∞nφ pouze slu₧by za°azenΘ do t°φdy SKP 74.84.15 - slu₧by souvisejφcφ s po°ßdßnφm v²stav, trh∙ a kongres∙, nep°istupuje se z hlediska stanovenφ zßkladu dan∞ a dan∞ k tomuto pln∞nφ jako k poskytnutφ kombinace slu₧eb, ale jako k jednotlivΘ slu₧b∞, kterß podlΘhß podle º 16 a p°φlohy Φ. 2 zßkona zdan∞nφ ve v²Üi zßkladnφ sazby dan∞.
Tento pokyn nahrazuje pokyn Φ. D - 169 vydan² pod Φj. 181/92 576/1997.
╪editel odboru 18 - nep°φm²ch danφ:
Ing. Ladislav Pitner, v, r.