58
Referent: Ing. Ji°φ Najman, tel. 5704 2573
╚j. 181/14 570/2000 ze dne 13. listopadu 2000
Obsahem tohoto metodickΘho pokynu je v²klad t∞ch ustanovenφ º 9 zßkona Φ. 588/1992 Sb., o dani z p°idanΘ hodnoty, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen "zßkon"), kterß se t²kajφ prodeje zbo₧φ. Toto zdanitelnΘ pln∞nφ se v praxi vyskytuje velmi Φasto, vzhledem k jeho r∙zn²m formßm je vÜak n∞kdy obtφ₧nΘ datum uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ stanovit. ┌vodem je jeÜt∞ t°eba zd∙raznit, ₧e den uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ p°i prodeji zbo₧φ nenφ zßkonem vßzßn ke dni p°evodu vlastnickΘho prßva ke zbo₧φ na kupujφcφho, i kdy₧ se pochopiteln∞ u mnoha obchodnφch p°φpad∙ mohou tyto dva dny shodovat.
1. Prodej zbo₧φ na zßklad∞ kupnφ smlouvy uzav°enΘ podle º 409 a₧ 475 obchodnφho zßkonφku
V tomto p°φpad∞ se zdanitelnΘ pln∞nφ pova₧uje za uskuteΦn∞nΘ dnem dodßnφ vymezen²m v kupnφ smlouv∞ (º 9 odst. 1 pφsm. a) zßkona). Nenφ-li tento den ve smlouv∞ uveden, potom je zdanitelnΘ pln∞nφ uskuteΦn∞no skuteΦn²m dnem dodßnφ ve smyslu º 412 a 413 obchodnφho zßkonφku. V p°φpadech, kdy se den dodßnφ vymezen² ve smlouv∞ neshoduje se skuteΦn²m dnem dodßnφ a toto se odrazφ v pφsemnΘm dodatku ke kupnφ smlouv∞ - zm∞na dne dodßnφ, se zdanitelnΘ pln∞nφ pova₧uje za uskuteΦn∞nΘ dnem dodßnφ dle tohoto dodatku. Pokud je vÜak dodatek uzav°en a₧ po dni dodßnφ uvedenΘm ve smlouv∞; pova₧uje se zdanitelnΘ pln∞nφ za uskuteΦn∞nΘ dnem dodßnφ uveden²m ve smlouv∞ (nikoliv v dodatku).
2. Prodej zbo₧φ na zßklad∞ kupnφ smlouvy uzav°enΘ podle º 588 a₧ 627 obΦanskΘho zßkonφku
ZdanitelnΘ pln∞nφ se v tomto p°φpad∞ pova₧uje za uskuteΦn∞nΘ dnem p°evzetφ nebo zaplacenφ zbo₧φ, a to tφm dnem, kter² nastane d°φve, pokud zßkon nestanovφ jinak (º 9 odst. 1 pφsm. a) zßkona).
Dnem p°evzetφ se rozumφ den fyzickΘho p°evzetφ zbo₧φ kupuj φcφm.
Dnem zaplacenφ se rozumφ den, kdy prodßvajφcφ obdr₧φ od kupujφcφho celou sjednanou cenu zbo₧φ, p°iΦem₧ se nejednß o zaplacenφ zßlohy.
3. Splßtkov² prodej zbo₧φ
Splßtkov²m prodejem se podle º 2 odst. 2 pφsm. y) zßkona rozumφ dodßnφ zbo₧φ nebo p°evod nemovitostφ, p°i kter²ch k ·hrad∞ kupnφ ceny dochßzφ ve splßtkßch po nabytφ vlastnictvφ ke zbo₧φ nebo nemovitosti kupujφcφm (nezam∞≥ovat s finanΦnφm leasingem definovan²m v º 2 odst. 2 pφsm r) zßkona! ).
U splßtkovΘho prodeje zbo₧φ je t°eba vychßzet z v²Üe uveden²ch skuteΦnostφ. Pro stanovenφ dne uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ je rozhodujφcφ, zda se jednß o prodej na zßklad∞ kupnφ smlouvy uzav°enΘ podle obchodnφho zßkonφku nebo o prodej na zßklad∞ kupnφ smlouvy uzav°enΘ podle obΦanskΘho zßkonφku.
Den uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ se tedy stanovφ podle bodu 1 nebo podle bodu 2 tohoto pokynu.
Pro ·plnost je jeÜt∞ t°eba uvΘst, ₧e i v p°φpad∞ prodeje zbo₧φ na splßtky je mo₧nΘ pφsemn∞ smluvit, ₧e kupujφcφ nabude vlastnickΘ prßvo ke zbo₧φ teprve a₧ zaplatφ kupnφ cenu (º 445 obchodnφho zßkonφku Φi º 601 obΦanskΘho zßkonφku). TakΘ v t∞chto p°φpadech se den uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ stanovφ podle bodu 1 nebo 2 tohoto pokynu.
4, Prodej zbo₧φ - dφlΦφ pln∞nφ
Jestli₧e se kupujφcφ s prodßvajφcφm v kupnφ smlouv∞ dohodnou na dodßnφ (prodeji) urΦitΘho mno₧stvφ zbo₧φ ve sjednan²ch lh∙tßch, p°iΦem₧ se nejednß o celkovou dodßvku zbo₧φ, na nφ₧ je smlouva sjednßna, potom je ka₧dß dφlΦφ dodßvka zbo₧φ realizovanß podle tΘto smlouvy pova₧ovßna za dφlΦφ pln∞nφ (º 9 odst. 3 zßkona). Kupnφ smlouva je toti₧ jinou obdobnou smlouvou ve smyslu º 9 odst. 3 zßkona.
V p°φpad∞ zdaniteln²ch pln∞nφ, kdy se b∞hem zda≥ovacφho obdobφ poskytuje na zßklad∞ smlouvy dφlΦφ pln∞nφ, se pova₧uje zdanitelnΘ pln∞nφ za uskuteΦn∞nΘ dnem uveden²m ve smlouv∞ (º 9 odst. 3 zßkona).
5. Prodej zbo₧φ - opakovanΘ pln∞nφ
Jestli₧e se kupujφcφ s prodßvajφcφm v kupnφ smlouv∞ dohodnou, ₧e b∞hem zda≥ovacφho obdobφ bude opakovan∞ ve sjednan²ch lh∙tßch dodßno (prodßno) shodnΘ zbo₧φ, potom je ka₧dß dodßvka zbo₧φ realizovanß podle tΘto smlouvy pova₧ovßna za opakovanΘ pln∞nφ (º 9 odst. 4 zßkona).
V p°φpad∞ zdaniteln²ch pln∞nφ, kdy se b∞hem zda≥ovacφho obdobφ poskytuje na zßklad∞ smlouvy opakovanΘ pln∞nφ, se pova₧uje zdanitelnΘ pln∞nφ za uskuteΦn∞nΘ nejpozd∞ji poslednφm dnem zda≥ovacφho obdobφ (º 9 odst. 4 zßkona).
6. Prodej novin, Φasopis∙ a ostatnφch periodik
P°i prodeji novin, Φasopis∙ a ostatnφch periodik, kdy je ·hrada provßd∞na formou p°edplatnΘho, se pova₧uje zdanitelnΘ pln∞nφ za uskuteΦn∞nΘ dnem zaplacenφ p°edplatnΘho (º 9 odst. 1 pφsm. b) zßkona). Pokud je toto p°edplatnΘ placeno zßlohov∞, pova₧uje se zdanitelnΘ pln∞nφ za uskuteΦn∞nΘ dnem vy·Φtovßnφ zßloh (º 9 odst. 1 pφsm. b) zßkona).
Nejednß-li se o p°edplatnΘ, potom p°i stanovenφ data uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ musφ b²t postupovßno podle º 9 odst. 1 pφsm. a), pop°. podle º 9 odst. 4 zßkona.
7. Zßsilkov² prodej zbo₧φ
P°i zßsilkovΘm prodeji zbo₧φ (t.j. takovΘm prodeji, p°i kterΘm prodßvajφcφ zaÜle zbo₧φ kupujφcφmu na dobφrku, s v²jimkou prodeje podle kupnφ smlouvy podle obchodnφho zßkonφku) se zdanitelnΘ pln∞nφ pova₧uje za uskuteΦn∞nΘ dnem p°ijetφ platby prodßvajφcφm (º 9 odst. 1 pφsm. c) zßkona). Je t°eba si uv∞domit, ₧e p°ijetφ platby znamenß p°ijetφ jakΘkoliv, tedy i dφlΦφ platby, zatφmco zaplacenφ znamenß ·plnΘ uhrazenφ celΘ sjednanΘ Φßstky. V ostatnφch p°φpadech, kdy je zbo₧φ zasφlßno poÜtou a nejednß se o zßsilkov² prodej, bude den uskuteΦn∞nφ v∞tÜinou stanoven podle º 9 odst. 1 pφsm. a) zßkona.
V souvislosti se zßsilkov²m prodejem b²vß velice Φasto diskutovßna problematika zda≥ovßnφ balnΘho a poÜtovnΘho. ZßsilkovΘ spoleΦnosti (plßtci dan∞) zßkaznφk∙m dodßvajφ zbo₧φ ve smyslu º 2 odst. 1 pφsm. a) zßkona. Do zßkladu danΘ za toto zdanitelnΘ pln∞nφ musφ pochopiteln∞ zahrnout i balnΘ (tj. cenu obalu + cenu vlastnφ prßce p°i zabalenφ). kterΘ je "re₧ijnφm" nßkladem tohoto zdanitelnΘho pln∞nφ - dodßnφ zbo₧φ. BalnΘ tedy nelze na da≥ovΘm dokladu danit odd∞len∞ od dodßvanΘho zbo₧φ, proto₧e nejde o samostatnΘ zdanitelnΘ pln∞nφ.
P°e·Φtovßvß-li zßsilkovß spoleΦnost zßkaznφkovi na da≥ovΘm dokladu samostatn∞ poÜtovnΘ podle º 14 odst. 13 zßkona, pova₧uje se tato p°efakturace za osvobozenou podle º 2S zßkona pouze v tom p°φpad∞, kdy pou₧ije maximßln∞ jeho po°izovacφ cenu. Pokud je poÜtovnΘ p°efakturovßvßno v cen∞ p°evyÜujφcφ jeho po°izovacφ cenu, potom je zßsilkovß spoleΦnost povinna p°i tΘto p°efakturaci uplatnit snφ₧enou sazbu dan∞ na v²stupu. V p°φpad∞, kdy je poÜtovnΘ zahrnuto do ceny dodßvanΘho zbo₧φ, stßvß se pouh²m "re₧ijnφm" nßkladem zdanitelnΘho pln∞nφ - dodßnφ zbo₧φ (nejde o samostatnΘ zdanitelnΘ pln∞nφ).
8. Poskytovßnφ slev a dalÜφch finanΦnφch zv²hodn∞nφ
a) poskytovßnφ tzv. skont
Dodavatel m∙₧e mφt ve sv²ch dodacφch podmφnkßch uvedeno, ₧e pokud odb∞ratel zaplatφ fakturu za zbo₧φ p°ed lh∙tou splatnostφ, bude mu poskytnuto tzv. skonto.
Pokud je poskytnuti skonta pova₧ovßno za cenovou podmφnku, musφ b²t chßpßno jako poskytnutφ slevy z ceny zdanitelnΘho pln∞nφ. Pokud je tato sleva z ceny uplatn∞na p°ed vystavenφm da≥ovΘho dokladu, stanovφ se zßklad dan∞ podle º 14 odst. 6 zßkona. Pokud je sleva poskytnuta a₧ po vystavenφ da≥ovΘho dokladu, m∙₧e b²t provedena oprava zßkladu dan∞ podle º 15 odst. 1 a vystaven da≥ov² dobropis podle º 13 zßkona. Pro ·plnost je jeÜt∞ t°eba uvΘst, ₧e takovΘto obchodnφ p°φpady nelze realizovat tak, ₧e dodavatel uvede na da≥ov² doklad alternativn∞ (ve vazb∞ na rychlost ·hrady) dv∞ ceny za zdanitelnΘ pln∞nφ, takov²to doklad by odporoval platnΘmu zn∞nφ º 12 zßkona.
Pokud je skonto platebnφ podmφnkou, p∙vodn∞ sjednanß cena se nem∞nφ, a nevznikß tedy ani zßkonit² d∙vod pro opravu zßkladu dan∞ podle º 15 zßkona a vystavenφ da≥ovΘho dobropisu.
b) poskytovßnφ tzv. bonus∙
DodavatelΘ mohou poskytnout sv²m odb∞ratel∙m tzv. finanΦnφ bonusy za to, ₧e v urΦitΘm ΦasovΘm obdobφ od nich nakoupili zbo₧φ v hodnot∞ p°evyÜujφcφ stanovenou Φßstku. TakovΘto finanΦnφ zv²hodn∞nφ dobr²ch a v∞rn²ch zßkaznφk∙ nemajφcφ p°φmou vazbu na jednotlivß zdanitelnß pln∞nφ, ale pouze na celkovou hodnotu odebranΘho zbo₧φ, nenφ zdaniteln²m pln∞nφm ve smyslu zßkona. V t∞chto p°φpadech dodavatelΘ nemohou vystavovat da≥ovΘ dobropisy, proto₧e nedochßzφ ke zm∞n∞ p∙vodn∞ sjednan²ch cen jednotliv²ch uskuteΦn∞n²ch zdaniteln²ch pln∞nφ a nevznikß zßkonn² d∙vod pro opravu zßkladu dan∞ podle º 15 zßkona a vystavenφ da≥ovΘho dobropisu.
c) poskytovßnφ tzv. zßporn²ch skont
Pokud je sjednßno tzv. zßpornΘ skonto, a¥ ji₧ je cenovou nebo platebnφ podmφnkou, tj. jednß se o zv²Üenφ ceny nebo ·hrady za zdanitelnΘ pln∞nφ ve vazb∞ na jeho zaplacenφ, stanovφ novelizovanΘ zn∞nφ º 15 odst. 2 pφsni. a) zßkona povinnost provΘst v₧dy opravu zßkladu dan∞ a vystavit da≥ov² vrubopis. Toto neplatφ v p°φpad∞ smluvnφho penßle jako sankΦnφho postihu za opo₧d∞nΘ zaplacenφ sjednanΘ ceny. Toto penßle nenφ zdaniteln²m pln∞nφm.
Zßv∞reΦnΘ ustanovenφ
Tento pokyn nahrazuje pokyn Φ. D-164 vydan² pod Φj. 181-86 458/1997.
╪editel odboru I 8 - nep°φm²ch danφ:
Ing. Ladislav Pitner, v. r.