55
╚j. 181/8 201/2000 ze dne 13. listopadu 2000
Referent: Ing. Paikert, tel. 5704 2290
Novela zßkona o DPH, kterß nab²vß ·Φinnosti 1. 4. 2000 p°inesla zcela zßsadnφ zm∞nu p°i uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty p°i poskytovßnφ stravovacφch a ubytovacφch slu₧eb za°azen²ch v ΦφselnΘm k≤du Standardnφ klasifikace produkce (SKP) 55. V tomto metodickΘm pokynu jsou vymezeny pouze otßzky vypl²vajφcφ ze specifickΘho postavenφ slu₧eb stravovacφch a ubytovacφch, kterΘ se odrß₧ejφ i v systΘmu uplat≥ovßnφ dan∞ z p°idanΘ hodnoty podle jednotliv²ch ustanovenφ zßkona Φ. 588/1992 Sb., o dani z p°idanΘ hodnoty, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen "zßkona").
1. Ubytovacφ slu₧by
U ubytovacφch slu₧eb za°azen²ch v k≤du SKP 55 (v hotelech, v kempech, v turistick²ch ubytovnßch, v d∞tsk²ch tßborech, v rekreaΦnφch st°ediscφch, v za°φzen²ch pronßjmech, v l∙₧kov²ch a lehßtkov²ch vozech a jin²ch dopravnφch prost°edcφch, u p°echodnΘho ubytovßnφ v internßtech, v kolejφch, ubytovnßch pro pracujφcφ ap.) se uplat≥uje snφ₧enß sazba dan∞. Pouze pokud jsou u slu₧eb ubytovacφch spojen²ch s poskytovßnφm slu₧eb stravovacφch (nap°. k≤d SKP 55.11.10) podßvßny alkoholickΘ nßpoje nebo prodßvßny tabßkovΘ v²robky, je povinen plßtce u prodeje a podßvßni alkoholick²ch nßpoj∙ a p°i prodeji tabßkov²ch v²robk∙ uplatnit zßkladnφ sazbu dan∞.
Alkoholick²m nßpojem se rozumφ, ve smyslu º 1 odst. 2 zßkona Φ. 37/1989 Sb., o ochran∞ p°ed alkoholismem a jin²mi toxikomßniemi, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, takovß lihovina, destilßt, vφno, pivo a jinΘ nßpoje, kterΘ obsahujφ vφce ne₧ 0,75 objemovΘho procenta alkoholu.
2. Slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel vΦetn∞ nßpoj∙
U stravovacφch slu₧eb za°azen²ch v k≤du SKP 55 (slu₧by spojenΘ s podßvßnφm jφdel v za°φzenφch s obsluhou, v ₧elezniΦnφch jφdelnφch vozech, na lodφch nebo v jin²ch dopravnφch prost°edcφch, v samoobslu₧n²ch za°φzenφch; podßvßnφ jφdel ke konzumaci na mφst∞ nebo k odnesenφ v bufetech, ve stßncφch, v cukrßrnßch a v ostatnφch za°φzenφch; slu₧by zßvodnφch pop°. Ükolnφch jφdelen, menz, kant²n; slu₧by spojenΘ s dodßvkou hotov²ch jφdel pro domßcnost, pro spoleΦnosti provozujφcφ osobnφ doprav, pro spot°ebu v jin²ch za°φzenφch a pro jinΘ spoleΦnosti /catering/) se uplat≥uje snφ₧enß sazba dan∞. Pouze u podßvßnφ a prodeje alkoholick²ch nßpoj∙ a p°i prodeji tabßkov²ch v²robk∙ znß plßtce dan∞ povinnost uplatnit zßkladnφ sazbu dan∞.
Pokud jsou souΦßstφ ceny ubytovacφch slu₧eb . snφdan∞ (nesmφ b²t na hotelovΘm ·Φtu ·Φtovßny samostatnou polo₧kou), posuzujφ se stejn∞ jako ubytovacφ slu₧ba. Stejn² princip se uplatnφ u slu₧eb souvisejφcφch s ubytovßnφm (stravovacφ slu₧ba - plnß penze, polopenze, sauna, parkovßnφ, pranφ, atd.), pokud jsou poskytovßny v rßmci ubytovacφch slu₧eb a nejsou klientovi ·Φtovßny jako samostatnΘ slu₧by.
Prodej pomocφ prodejnφch automat∙ spadß pod k≤d SKP 52.2 (maloobchod) a z hlediska uplat≥ovßnφ dan∞ je pova₧ovßn za dodßnφ zbo₧φ a podlΘhß p°φsluÜnΘ sazb∞ dan∞ podle º 16 odst. 1 zßkona a p°φlohy Φ. 1 zßkona.
3. Zßznamnφ povinnost
S ohledem na povinnost uplat≥ovßnφ zßkladnφ sazby dan∞ p°i podßvßnφ a prodeji alkoholick²ch nßpoj∙ a tabßkov²ch v²robk∙ v rßmci poskytovßnφ stravovacφch a ubytovacφch slu₧eb, p°i kombinaci prodeje zbo₧φ a poskytovßnφ stravovacφch a ubytovacφch slu₧eb (nap°. cukrßrna, lah∙dky - podßvßnφ alkoholick²ch nßpoj∙ a takΘ k dopl≥kovΘm prodeji urΦitΘho zbo₧φ ve v²Φepech restauracφ, kde m∙₧e b²t nap°. Φokolßda desertem a tedy souΦßstφ stravovacφ slu₧by, nebo zbo₧φm) a dßle k dopl≥kovΘmu prodeji hygienick²ch pot°eb a jinΘho zbo₧φ v recepcφch ubytovacφch za°φzenφ, m∙₧e mφstn∞ p°φsluÜn² finanΦnφ ·°ad stanovit plßtci konkrΘtnφ vedenφ zßznamnφ povinnosti podle º 11 zßkona a podle º 39 zßkona Φ. 337/1992 Sb., o sprßv∞ danφ a poplatk∙, ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ tak, aby byla umo₧n∞na a zabezpeΦena kontrola sprßvnΘho stanovenφ dan∞ a da≥ovΘ povinnosti.
4. Zßklad dan∞ u n∞kter²ch forem stravovacφch a ubytovacφch slu₧eb
Zßkladem dan∞ je sjednanß cena, kterß neobsahuje da≥. Pro v²poΦet dan∞ m∙₧e b²t pou₧ita i cena vΦetn∞ dan∞.
V p°φpad∞ zßvodnφho stravovßnφ poskytovanΘho vlastnφm zam∞stnanc∙m je podle º 14 odst. 14 zßkladem dan∞ Φßstka, kterou hradφ zam∞stnanec svΘmu zam∞stnavateli, kterß se pova₧uje za Φßstku obsahujφcφ da≥, tzn., ₧e da≥ se vypoΦte podle º 17 odst. 3 zßkona.
Zam∞stnavatel - plßtce si p°itom m∙₧e uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu jak u zbo₧φ pro zßvodnφ stravovßnφ, tak u slu₧eb zßvodnφch jφdelen nebo slu₧eb spojen²ch s dodßvkou hotov²ch jφdel pro spot°ebu v jin²ch za°φzenφch, kterΘ nakoupil od plßtce dan∞ a m∙₧e p°ispφvat na zßvodnφ stravovßnφ z FKSP nebo jinΘho socißlnφho fondu, pokud si ho organizace vytvß°φ, nebo z disponibilnφho zisku nebo z ·Φtu 528 - Ostatnφ socißlnφ nßklady.
V p°φpad∞ poskytovßnφ zßvodnφho stravovßnφ cizφm fyzick²m i prßvnick²m osobßm nebo b²val²m zam∞stnanc∙m - d∙chodc∙m je zßkladem dan∞ smluvnφ cena v ·rovni bez dan∞.
Pokud zajiÜ¥uje organizace zßvodnφ stravovßnφ ve vlastnφ zßvodnφ jφdeln∞ a neprodßvß tuto slu₧bu ₧ßdnΘ jinΘ prßvnickΘ nebo fyzickΘ osob∞ nebo zßvodnφ stravovßnφ nakupuje od jinΘ organizace a p°φsp∞vkem ze socißlnφho fondu nebo z disponibilnφho zisku hradφ jφdlo v plnΘ v²Üi, tzn., ₧e od zam∞stnance nepo₧aduje ₧ßdnou ·hradu, je zßkladem dan∞ nula (º 39 vyhlßÜky Φ. 279/1997 Sb.,ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙, kterou se provßd∞jφ n∞kterß ustanovenφ zßkona Φ. 151/1997 Sb., o oce≥ovßnφ majetku a zm∞n∞ n∞kter²ch zßkon∙).
Pokud je zßvodnφ stravovßnφ poskytovßno zam∞stnanc∙m bez·platn∞ a organizace zajiÜ¥uje zßvodnφ stravovßnφ i pro jinΘ organizace, bude za zßklad dan∞ pova₧ovßna obvyklß cena v ·rovni ceny zßvodnφho stravovßnφ pro tyto cizφ organizace.
Pokud zajiÜ¥uje organizace zßvodnφ stravovßnφ v restauraci, kterß nenφ plßtcem dan∞, je organizace povinna uplatnit snφ₧enou sazbu dan∞ k zßkladu dan∞. Podle º 14 odst. 14 je zßkladem dan∞ Φßstka, kterou hradφ zam∞stnanec svΘmu zam∞stnavateli, kterß se pova₧uje za Φßstku obsahujφcφ da≥, tzn., ₧e da≥ se vypoΦte podle º 17 odst. 3 zßkona.
V p°φpad∞ poskytovßnφ rekreaΦnφho stravovßnφ a ubytovßnφ vlastnφm zam∞stnanc∙m je zßkladem dan∞ cena sjednanß, na kterΘ se dohodne organizace s pracovnφkem (nap°. v kolektivnφ smlouv∞). Zßkladem dan∞ p°i poskytovßnφ rekreaΦnφho stravovßnφ rodinn²m p°φsluÜnφk∙m a osobßm cizφm je takΘ v₧dy cena sjednanß (º 38 vyhlßÜky Φ. 279/1997 Sb.).
V p°φpad∞ ubytovßnφ v podnikovΘ ubytovn∞, vlastnφm zam∞stnanc∙m je zßkladem dan∞ sjednanß cena. Pokud je ubytovßnφ t∞mto osobßm poskytovßno bez·platn∞, je zßkladem dan∞ cena obvyklß, za kterou by byly ubytovßny jinΘ osoby, kter²m by ubytovßnφ nebylo poskytnuto bezplatn∞.
5. Stravovßnφ v za°φzenφch Ükolsk²ch, p°edÜkolnφch, v nemocnicφch a socißlnφch za°φzenφch
Stravovßnφ ve Ükolnφch jφdelnßch, menzßch a jin²ch Ükolsk²ch za°φzenφch vÜech stup≥∙, provozovanΘ rozpoΦtov²mi nebo p°φsp∞vkov²mi organizacemi pop°. jin²mi subjekty, kterΘ nebyly zalo₧eny nebo z°φzeny za ·Φelem podnikßnφ, poskytovanΘ v rßmci hlavnφ Φinnosti, je pova₧ovßno za zdanitelnΘ pln∞nφ osvobozenΘ od dan∞ ve smyslu º 2 odst. 2 pφsm. x), º 7 odst. 6 a º 35a zßkona o DPH.
Pokud je stravovßnφ v za°φzenφch Ükolsk²ch provßd∞no v rßmci vedlejÜφ hospodß°skΘ Φinnosti, tzn., ₧e tuto Φinnost nemß ÜkolskΘ za°φzenφ uvedenou ve z°izovacφ listin∞ nebo je tato slu₧ba poskytovßna jinou osobou, plßtcem DPH, v rßmci podnikatelskΘ Φinnosti, uplatnφ se u n∞ho snφ₧enß sazba dan∞.
Snφ₧enß sazba dan∞ se uplatnφ i p°i rozvß₧ce dennφch jφdel star²m, nemocn²m nebo invalidnφm osobßm (k≤d SKP 55.52.11), pokud je poskytovßno jako slu₧ba spojenß s dodßvkou hotov²ch jφdel pro soukromΘ domßcnosti a ne jako socißlnφ pΘΦe (viz nφ₧e).
Stravovßnφ v p°edÜkolnφch za°φzenφch, v nemocnicφch a socißlnφch za°φzenφch, i v rßmci lßze≥skΘ pΘΦe, nenφ pova₧ovßno za slu₧bu za°azenou v k≤du SKP 55, ale pat°φ podle SKP do k≤d∙ 80.1, 85.1 a 85.3, a je tedy chßpßno jako souΦßst p°φ
sluÜn²ch v²kon∙ Ükolsk²ch, zdravotnick²ch a v²kon∙ socißlnφ pΘΦe a v jejich rßmci je podle º 25 zßkona osvobozeno od da≥ovΘ povinnosti.
6. Poukßzky
Poukßzky na stravovßnφ ve vybranΘ sφti restauracφ a hotel∙, kterΘ majφ vyznaΦenou nominßlnφ hodnotu poukßzky v korunßch, nepodlΘhajφ dani p°i nßkupu i prodeji, proto₧e ve smyslu zßkona o DPH se jednß vlastn∞ o platebnφ prost°edek nahrazujφcφ penφze. Strßvnφk uhrazuje u plßtce dan∞ poukßzkou cenu jφdla a nßpoj∙ vΦetn∞ dan∞.
Uplatn∞nφ sprßvnΘ sazby (snφ₧enΘ u poskytovßnφ stravovacφch slu₧eb a zßkladnφ p°i podßvanφ a prodeji alkoholick²ch nßpoj∙ a tabßkov²ch v²robk∙)je povinnostφ pro plßtce dan∞ poskytujφcφho stravovacφ slu₧bu a vypl²vß ze zßznamnφ povinnosti.
Distributor poukßzek, pokud je plßtcem dan∞, zda≥uje svou provizi zßkladnφ sazbou dan∞ jako zprost°edkovatelskou Φinnost. Odb∞ratel, plßtce dan∞, m∙₧e uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ uplatn∞nΘ u provize za zprost°edkovßnφ na vstupu v plnΘ v²Üi (krßcenφ nßroku na odpoΦet z jinΘho titulu, ne₧ vypl²vß z º 20 zßkona, nenφ v souladu se zßkonem).
V p°φpad∞ placenφ stravovacφch slu₧eb poukßzkami je pro urΦenφ data uskuteΦn∞nφ zdanitelnΘho pln∞nφ (nap°. pro restauraci) rozhodujφcφ datum poskytnutφ stravovacφ slu₧by.
Z hlediska obratu rozhodnΘho pro registraci jako plßtce dan∞, kter² zßkon definuje v ustanovenφ º 2 odst. 2 pφsm. c), je v p°φpad∞ jednoduchΘho ·Φetnictvφ teprve p°φjem podle pen∞₧nφho denφku (okam₧ik proplacenφ poukßzek distributorem).
7. ZajiÜt∞nφ zßvodnφho stravovßnφ ve vlastnφm za°φzenφ prost°ednictvφm jinΘho subjektu
Dßle jsou uvedeny zp∙soby nejΦast∞ji uplat≥ovanΘ v systΘmu zßvodnφho stravovßnφ z hlediska vystavovßnφ da≥ov²ch doklad∙ a stanovenφ da≥ovΘ povinnosti. Mohou b²t uplatn∞ny i dalÜφ zp∙soby, pokud nebudou v rozporu se zßkonem.
Zßvodnφ stravovßnφ zam∞stnanc∙ subjektu H (hlavnφ odb∞ratel) m∙₧e b²t zajiÜt∞no jin²m subjektem (dßle oznaΦen jen E), a to v za°φzenφ subjektu H (a¥ u₧ vlastnφm Φi pronajatΘm dßle jen za°φzenφ H), a to na zßklad∞ uzav°enΘ smlouvy. Zvolenφ vhodnΘho da≥ovΘho re₧imu zßle₧φ na dalÜφch podmφnkßch spojen²ch s poskytovßnφm stravovacφ slu₧by, nap°. zajiÜ¥uje-li E v za°φzenφch H stravovßnφ pouze pro zam∞stnance H, nebo i pro zam∞stnance dalÜφch - vedlejÜφch odb∞ratel∙ (dßle oznaΦeni jen V), a tΘ₧ na zp∙sobu ·Φtovßnφ poskytovan²ch slu₧eb z hlediska finanΦnφho toku a toku ·Φetnφch resp. da≥ov²ch doklad∙ a v neposlednφ °ad∞ i na zp∙sobu placenφ odebran²ch jφdel resp. dalÜφho zbo₧φ (placeno kartou nebo hotov∞, placeno u H nebo V nebo u E).
Je nutnΘ zd∙raznit, ₧e zp∙sob ·Φtovßnφ a uplat≥ovßnφ DPH nenφ libovoln², ale je p°φmo zßvisl² na tom, jak bylo poskytovßnφ slu₧eb dohodnuto v jednotliv²ch smlouvßch.
7.1. E poskytuje slu₧bu pouze H
Zde je mo₧nΘ postupovat dvojφm zp∙sobem.
7.1.1. H ·Φtuje E energie, odpisy za°φzenφ, nßjem, dopravu ap. souvisejφcφ s provozem stravovacφho za°φzenφ, kterΘ se stßvajφ kalkulaΦnφ polo₧kou poskytovanΘ slu₧by. E vy·Φtuje poskytovanou slu₧bu a vystavuje pro H da≥ov² doklad. H si m∙₧e uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu a vznikß mu povinnost uplatnit da≥ na v²stupu.
7.1.2. H ne·Φtuje E energie a dalÜφ re₧ijnφ nßklady spojenΘ s provozem stravovacφho za°φzenφ, proto₧e E poskytuje pouze stravovacφ slu₧bu (va°φ) a souΦßstφ kalkulace ceny za tuto slu₧bu nejsou v²Üe uvedenΘ re₧ijnφ nßklady s tφm, ₧e do kalkulace ceny jφdla pro strßvnφka uplatnφ H i re₧ijnφ nßklady spojenΘ s provozem stravovacφho za°φzenφ. E vy·Φtuje pouze poskytovanΘ stravovacφ slu₧by a vystavuje pro H da≥ov² doklad. H si m∙₧e uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu a vznikß mu povinnost uplatnit da≥ na v²stupu.
7.2. E poskytuje slu₧bu souΦasn∞ pro H i V v za°φzenφ H
Proto₧e nßrok na odpoΦet dan∞ na vstupu si m∙₧e plßtce uplatnit ve smyslu º 19 odst. 1 zßkona o DPH pouze v p°φpadech, kdy p°ijatß zdanitelnß pln∞nφ od jinΘho plßtce pou₧ije k podnikßnφ, musφ v p°φpadech, kdy E poskytuje stravovacφ slu₧by v jeho za°φzenφ i pro V, a H si chce uplatnit nßrok na odpoΦet dan∞ nap°. u vstupu el. energie spot°ebovanΘ v souvislosti s provozem stravovacφho za°φzenφ, postupovat bud' ve smyslu v²Üe uvedenΘho bodu 7.1.1, nebo, co₧ je administrativn∞ nßroΦnΘ a nepraktickΘ, musφ Φßst el. energie pou₧itΘ pro stravovacφ slu₧by pro V takΘ V p°e·Φtovat, a pro V to znamenß, ₧e tento re₧ijnφ nßklad (nap°. el. energii) uplatnφ do kalkulace ceny jφdla pro svΘho strßvnφka.
I zde je mo₧nΘ volit r∙znΘ zp∙soby.
7. 2.1. E vy·Φtuje H celkovou poskytovanou slu₧bu (pro H i V) a vystavuje pro H da≥ov² doklad. H nßsledn∞ provede p°e·Φtovßnφ Φßsti stravovacφ slu₧by t²kajφcφ se V a vystavuje pro V da≥ov² doklad.
7.2.2. E vy·Φtuje H pouze stravovacφ slu₧bu t²kajφcφ se (H i V) a na zßklad∞ smluvnφho ujednßnφ mezi H a E, vy·Φtuje E samostatn∞ stravovacφ slu₧bu t²kajφcφ se V, jmΘnem a ve prosp∞ch H (E pouze vystavφ da≥ovΘ doklady za H. Pro tuto Φinnost musφ mφt E zplnomocn∞nφ od H).
7.2.3 E vy·Φtuje H pouze stravovacφ slu₧by t²kajφcφ se H a vystavuje na tyto slu₧by pro H da≥ov² doklad. E vy·Φtuje pro V pouze stravovacφ slu₧by t²kajφcφ se V a vystavuje na tyto slu₧by pro V da≥ov² doklad.
Ani zde se celkovß da≥ovß povinnost E, H a V nem∞nφ (p°i shodn²ch objemech a cenßch), ale v tomto re₧imu ·Φtuje H subjektu E energie a dalÜφ re₧ijnφ nßklady spojenΘ s provozem stravovacφho za°φzenφ (i ve form∞ pauÜßlu), kterΘ se pak stßvajφ kalkulaΦnφ polo₧kou ceny poskytovanΘ stravovacφ slu₧by ·ΦtovanΘ E pro H i V.
V p°φpadech, kdy je platba za odebran² ob∞d placena zam∞Ütnancem H nebo V v pokladn∞ E hotov∞, musφ E provΘst z·Φtovßnφ takto p°ijatΘ platby ve prosp∞ch H nebo V z·Φtovacφm dokladem, kde u p°e·ΦtovanΘ Φßstky nebude uplatn∞na DPH. (Jednß se o penφze vybranΘ E ve prosp∞ch H resp. V).
7.3. E uzav°e s H smlouvu o sdru₧enφ bez prßvnφ subjektivity (º 829 obΦ. zßkonφku), kde spoleΦnou Φinnostφ bude zajiÜt∞nφ zßvodnφho stravovßnφ pro V. Nezßvisle na tΘto smlouv∞ poskytuje spoleΦnost E zßvodnφ stravovßnφ pro H.
Ve smyslu º 11 zßkona m∙₧e b²t pov∞°en²m ·Φastnφkem sdru₧enφ nap°. organizace E, kterß vede zßznamy ve smyslu º l l odst. 1 a 2 zßkona za sdru₧enφ odd∞len∞ od sv²ch zßznam∙. M∙₧e vystavovat da≥ovΘ doklady a plnit da≥ovou povinnost za Φinnost sdru₧enφ.
Tento pokyn nahrazuje pokyn Φ. D-185 vydan² pod Φj. 181 - 95 336/1998, Φ. D- 161 vydan² pod Φj. 181 - 84 696/1997 a Φ. D - 162 vydan² pod Φj. 181 - 84 697/1997.
╪editel odboru 18 - nep°φm²ch danφ:
Ing. Ladislav Pitner, v. r.