MINISTERSTWO FINANSÓW

BROSZURA INFORMACYJNA

DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D

SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2002 ROK

Załącznik PIT/D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym za 2002 r. dokonują odliczeń z tytułu wydatków poniesionych:

  1. na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego - szerzej o tym odliczeniu w opisie do części B.1 załącznika,
  2. na kontynuację inwestycji rozpoczętych w latach poprzednich, z tytułu których - w tych latach - korzystali z odliczeń od dochodu, przychodu lub podatku. Do inwestycji tych zalicza się:
  3. na spłatę wraz z odsetkami kredytu bankowego lub pożyczki z zakładu pracy, przeznaczonych na wydatki poniesione w latach 1992-1993 na budowę budynku wielorodzinnego z lokalami na wynajem oraz na własne cele mieszkaniowe,
  4. na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów,
  5. w latach ubiegłych na cele mieszkaniowe, jeżeli wydatki te nie znalazły pokrycia odpowiednio w dochodzie (przychodzie) lub podatku za te lata.

Małżonkowie rozliczający się indywidualnie oraz małżonkowie wnoszący o łączne opodatkowanie dochodów, jeżeli dokonują odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych, składają jeden załącznik PIT/D. Zasada ta nie dotyczy małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację. Formularz ten należy dołączyć do zeznania składanego przez jednego z małżonków (PIT-28, PIT-36, PIT-37), bądź do wspólnego zeznania małżonków (PIT-36 lub PIT-37).
Podatnicy, którzy w zeznaniu podatkowym za 2002 r. dokonują odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego wraz z załącznikiem PIT/D składają oświadczenie PIT-2K. Oświadczenie PIT-2K należy dołączyć do tego samego zeznania, przy którym został złożony załącznik PIT/D.

Wysokość wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że:

  • wydatki poniesione na: budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami na wynajem, budowę budynku mieszkalnego, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu oraz remont i modernizację budynku (lokalu) mieszkalnego ustala się na podstawie faktury, wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej,
  • wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ustala się na podstawie dowodu wpłaty,
  • wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego ustala się na podstawie dowodu wystawionego przez podmiot uprawniony do udzielenia kredytu (pożyczki).

Dowodów tych nie należy dołączać do zeznania, należy je jednak przechowywać przez okres pięciu lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku.

Część A

W części tej należy podać dane identyfikacyjne podatnika(ów) składającego(ych) załącznik, tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia oraz adres zamieszkania.
Małżonkowie wnoszący o łączne opodatkowanie dochodów oraz małżonkowie opodatkowujący swoje dochody indywidualnie wypełniają zarówno część A.1 jak również część A.2. Zasada ta nie dotyczy małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację.

Część B

W części tej należy wykazać przysługujące podatnikowi odliczenia od dochodu (przychodu).

Część B.1 wypełniają podatnicy, którzy w 2002 r. - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej “ustawą” - dokonują odliczeń faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi (a nie np. developerowi, czy spółdzielni mieszkaniowej) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

  1. budową budynku mieszkalnego, albo
  2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
  3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
  4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Przy czym należy pamiętać, że powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli między innymi:

Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Jednocześnie należy pamiętać, że:

Uwaga! Wyżej przytoczone informacje nie odzwierciedlają pełnego brzmienia art. 26b ustawy. Dlatego też przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu podatkowym wskazane jest zapoznanie się z wszelkimi regulacjami dotyczącymi przedmiotowej ulgi, zawartymi w powołanym przepisie.

Część B.2 wypełniają podatnicy, którzy w 2002 r.:

Odliczeń wydatków poniesionych w 2002 r. na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku podatnicy dokonują na podstawie art. 7 ust. 13 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.). Przepis ten stanowi, że podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2001 r. ponieśli wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatki na zakup działki pod budowę tego budynku i nabyli prawo do odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r. oraz art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. i po tym dniu dokonali dalszych wydatków na zakup tej działki lub udziału we współwłasności tej działki oraz na budowę tego budynku, przysługuje prawo do odliczania, na zasadach określonych w tej ustawie, wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r.

Poz. 35-36 wypełniają podatnicy, którzy w poz. 34 zaznaczyli kwadrat nr 1, jak i podatnicy, którzy zaznaczyli kwadrat nr 2. Z tym, że podatnicy ponoszący wydatki na kontynuację więcej niż jednej inwestycji, wpisują liczbę lokali na wynajem (poz. 35) i udział we współwłasności (poz. 36) tylko dla jednej inwestycji, tj. tej, której budowa została rozpoczęta jako pierwsza, i w związku z którą podatnik poniósł wydatki w 2002 r.

W poz. 37 podatnik dokonuje obliczenia przysługującego limitu odliczeń. Łączne odliczenie za lata 1992-2002 z tytułu wydatków faktycznie poniesionych na budowę budynku wielorodzinnego z lokalami na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku, nie może przekroczyć kwoty stanowiącej iloczyn liczby lokali mieszkalnych budowanych z przeznaczeniem na wynajem i kwoty 189 000 zł. W przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność, limit odliczeń przysługujący każdemu ze współwłaścicieli w ogólnej kwocie odliczeń, o której mowa powyżej, ustala się proporcjonalnie do udziału we współwłasności.

Podatnicy, którzy w poz. 34 zaznaczyli:

W poz. 38 należy podać łączną kwotę wydatków poniesionych w latach ubiegłych na budowę budynku, którego budowę podatnik kontynuuje w 2002 r. (z tego tytułu w 2002 r. poniósł podlegające odliczeniu wydatki.). W przypadku poniesienia przez podatnika w latach ubiegłych wydatków na budowę więcej niż jednej inwestycji, w poz. 38 należy podać sumę wydatków poniesionych na każdą inwestycję odrębnie, przy zachowaniu zasady, że wydatki poniesione na daną inwestycję nie mogą przekroczyć kwoty limitu obliczonego dla tej inwestycji.

W poz. 39 należy podać łączną kwotę wydatków poniesionych w 2002 r. na budowę budynku mieszkalnego z lokalami na wynajem, przypadających do odliczenia. Kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty limitu obliczonego dla danej inwestycji na lata 1992-2002, pomniejszonej o kwotę wydatków poniesionych na tę inwestycję w latach ubiegłych, tj. 1992-2001 (do wysokości limitów przysługujących w tych latach). W przypadku podatników, którzy w 2002 r. ponieśli wydatki na więcej niż jedną inwestycję, w poz. 39 należy podać sumę wydatków poniesionych na każdą inwestycję. Z tym że wydatki poniesione na daną inwestycję nie mogą przekroczyć kwoty limitu obliczonego dla tej inwestycji na lata 1992-2002, pomniejszonej o kwotę wydatków poniesionych na tę inwestycję w latach ubiegłych. Ponadto w poz. 39 należy wykazać zapłacone w 2002 r. odsetki od tej części kredytu bankowego (pożyczki), który przeznaczony był na wydatki poniesione w latach 1992-1993 na budowę budynku wielorodzinnego z lokalami na wynajem.

Poz. 40 wypełniają wyłącznie podatnicy, którzy w 2002 r. nie ponieśli wydatków na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami mieszkalnymi na wynajem oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku, natomiast wydatki z tego tytułu ponieśli w latach ubiegłych (tj. 1992-2001) a wydatki te nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie) za te lata. Podatnicy ci nie wypełniają poz. 34-39.

W poz. 41 należy podać sumę wydatków poniesionych w okresie obowiązywania ustawy (tj. w latach 1992-2002) z tytułu budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami mieszkalnymi na wynajem, przypadających do odliczenia.

Część B.3 wypełniają podatnicy, którzy w 2002 r. ponieśli dalsze wydatki na kontynuację inwestycji na własne cele mieszkaniowe rozpoczętych przed 1 stycznia 1997 r., z tytułu których w latach 1992-1996 korzystali z odliczeń od dochodu. Inwestycjami tymi są:

  1. budowa budynku mieszkalnego, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit.b) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997 r.,
  2. nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit.e) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997 r.,
  3. przebudowa strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia jego zasiedlenia, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit.f) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997 r..

Ponadto część tę wypełniają podatnicy, którzy w 2002 r. nie ponieśli ww. wydatków, natomiast dokonują odliczeń wydatków poniesionych na te cele w latach ubiegłych (tj. 1992-2001) a wydatki te nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie) za te lata.

Odliczeń wydatków poniesionych w 2002 r. podatnicy dokonują na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.). Przepis ten stanowi, że podatnikom, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit.b), e) i f) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r. i dokonali dalszych wydatków na budowę tego budynku mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę tego budynku na cele mieszkalne lub przebudowę tego strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie tego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje prawo do odliczania tych wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2004 na zasadach określonych w art. 26 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r.

W poz. 42 należy wpisać łączną kwotę wydatków poniesionych w latach ubiegłych (1992-2001) z tytułów mieszczących się w pojęciu tzw. dużej ulgi budowlanej (pojęciem dużej ulgi budowlanej określa się wydatki wymienione w wierszu od 2 do 4 części D.1). W konsekwencji w poz. 42 należy wykazać zarówno wydatki podlegające w latach ubiegłych odliczeniu od dochodu, jak również kwotę wydatków stanowiących podstawę do dokonania odliczeń od podatku w tych latach.

W poz. 44 należy wpisać łączną kwotę wydatków poniesionych w 2002 r. na kontynuację inwestycji wymienionych w opisie do poz. 43 czyli na: budowę budynku mieszkalnego (1), nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne (2), przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia jego zasiedlenia (3) - podlegających odliczeniu od dochodu.

W poz. 45 należy wykazać, przypadające do odliczenia, kwoty spłaconych w 2002 r. odsetek od tej części kredytu lub pożyczki otrzymanej z zakładu pracy, która przeznaczona była na wydatki poniesione w latach 1992-1993 na cele mieszkaniowe podatnika, mieszczące się w pojęciu tzw. dużej ulgi mieszkaniowej. W poz. 45 nie należy wykazywać spłaconych w 2002 r. odsetek od tej części kredytu (pożyczki), która przeznaczona została w latach 1992-1993 na sfinansowanie remontu lub modernizacji lokalu (budynku) mieszkalnego. Rozliczenia spłaty kredytu (pożyczki) wydatkowanego na remont i modernizację budynku (lokalu) mieszkalnego w tych latach dokonuje się bowiem wraz ze spłaconymi odsetkami w poz. 58.

W poz. 46 należy wykazać łączną kwotę wydatków poniesionych w 2002 r., do wysokości limitu przysługującego na ten rok. W konsekwencji kwota z poz. 46 nie może przekroczyć limitu 189.000 zł pomniejszonego o wydatki wykazane w poz. 42.

W poz. 48 należy podać łączną kwotę wydatków poniesionych w latach 1992-2002 na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami na wynajem oraz na własne cele mieszkaniowe (suma kwot z poz. 41 i 47).

W części B.4 podatnik dokonuje rozliczenia z tytułu spłaty kredytu lub pożyczki otrzymanej z zakładu pracy, przeznaczonych na wydatki poniesione w latach 1992-1993 na budowę budynku wielorodzinnego, z lokalami przeznaczonymi na wynajem, oraz na cele mieszkaniowe, z tym że w poz. 53 dotyczącej spłaconego w 2002 r. kredytu lub pożyczki wydatkowanej na budowę budynku wielorodzinnego z lokalami przeznaczonymi na wynajem, oraz odpowiednio w poz. 54 dotyczącej spłaconego w 2002 r. kredytu lub pożyczki wydatkowanej na cele mieszkaniowe nie należy wykazywać odsetek. Zapłacone w 2002 r. odsetki od tej części kredytu lub pożyczki należy odpowiednio wykazać w poz. 39 i/lub 45. Natomiast rozliczenia spłaty kredytu (lub pożyczki) wydatkowanej na remont i modernizację mieszkania dokonuje się wraz ze spłaconymi odsetkami. Poniesione w 2002 r. wydatki na ten cel podatnik wykazuje w poz. 58.

W części B.5 (poz. 57) podatnik wykazuje kwotę faktycznie dokonanych w latach 1992-2001 odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe oraz na budownictwo wielorodzinne na wynajem.

W części B.6 (poz. 58) podatnik wykazuje między innymi:

Kwoty stanowiącej różnicę kwot z poz. 56 i 57 podatnik nie wykazuje w poz. 58. Kwota ta jest uwzględniona w poz. 59.

Część B.7. W poz. 59 podatnicy obliczają łączną kwotę wydatków na cele mieszkaniowe przypadającą do odliczenia w 2002 r. Podatnicy, którzy będą dokonywali odliczeń wydatków mieszkaniowych od przychodu w zeznaniu PIT-28, wypełniają poz. 60. Natomiast podatnicy, którzy będą dokonywali odliczeń od dochodu w zeznaniu PIT-36 lub odpowiednio PIT-37, wypełniają poz. 61.

Część C

W części tej małżonkowie, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację, składający odrębne zeznania PIT-36, PIT-37 lub PIT-28, informują, jaką część z przysługujących im odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych odliczą w zeznaniach podatkowych składanych przez każdego z małżonków.

Wydatki mieszkaniowe podlegają odliczeniu od dochodu w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37, jeżeli nie zostały odliczone w zeznaniu PIT-28 od przychodów na podstawie art. 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).
Jeżeli wydatki mieszkaniowe nie znajdują pokrycia w dochodzie (przychodzie) podatnika osiągniętym w roku podatkowym, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia tych wydatków w latach następnych.

Część D

W części tej należy wykazać przysługujące podatnikowi odliczenia od podatku.

Części D.1 wypełniają podatnicy, którzy w 2002 roku ponieśli dalsze wydatki na kontynuację inwestycji rozpoczętych przed 1 stycznia 2002 r., z tytułu których w latach ubiegłych korzystali z odliczeń od podatku. Odliczeń tych podatnicy dokonują na podstawie art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.). Przepis art. 4 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit.a)-f) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., czyli na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowana gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Natomiast przepis ww. art. 4 ust. 3 stanowi, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W kol. b należy wpisać kwotę limitu odliczeń przysługującego w latach 1992-2002.
W przypadku zakupu gruntu lub odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego limit odliczeń ustala się jako 19% kwoty stanowiącej iloczyn powierzchni 350 m2 i ceny nabycia 1 m2 gruntu lub określonej w umowie wartości odpłatnie przenoszonego prawa wieczystego użytkowania gruntu.
W przypadku wydatków wymienionych w wierszach 2-4 limit odliczeń na lata 1992-2002 wynosi 19% z kwoty 189.000 zł, czyli 35.910 zł. Podatnicy, którzy w 2002 r. dokonują odliczeń wydatków mieszkaniowych, o których mowa w części B.3, tak obliczony limit pomniejszają o 19% wydatków wykazanych w poz. 46. Jednocześnie należy pamiętać, że kwota odliczenia z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej w roku 2002 r. nie może przekroczyć 11.340 zł oraz że odliczenie z tego tytułu mieści się w ramach wyżej wymienionego limitu 35.910 zł.

W kol. c podatnik podaje kwotę limitu wykorzystanego w latach ubiegłych, czyli 1992-2001.

W kol. d podatnik oblicza kwotę limitu odliczeń przysługującą w 2002 r. Kwota ta stanowi różnicę kwoty limitu odliczeń przysługującego w latach 1992-2002 (kol. b) i kwoty limitu odliczeń wykorzystanej przez podatnika w latach 1992-2001 (łącznie z przysługującymi odliczeniami z tytułu wydatków poniesionych w latach 1992-2001, które nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie) lub podatku za te lata) - (kol. c).

W kol. e należy wykazać kwotę faktycznie poniesionych wydatków w 2002 r. (w tym sfinansowanych wycofanymi oszczędnościami z kasy mieszkaniowej).

W kol. f należy wykazać kwotę odliczenia przysługującego w 2002 r. Przysługujące odliczenie wynosi 19% poniesionych wydatków na cele, o których mowa w wierszu 1, 2 i 3 tabeli oraz 30% wydatków, o których mowa w wierszu 4 tabeli, nie więcej jednak niż przysługujący w 2002 r. limit odliczeń. Oznacza to, że jeżeli obliczona na podstawie faktycznie poniesionych wydatków kwota odliczenia przekracza kwotę limitu odliczeń przysługującą w 2002 roku, w kol. f należy wykazać odliczenie do wysokości limitu obliczonego w kol. d.
Przy czym należy pamiętać, że do podatników, którzy w 2002 r. wycofali oszczędności z kasy mieszkaniowej (z tytułu których korzystali z odliczeń) i przeznaczyli je na cele mieszkaniowe uprawniające w 2002 r. do ulgi w podatku dochodowym (na zasadach praw nabytych) - ma zastosowanie przepis art. 27a ust. 12 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. W konsekwencji ta grupa podatników jest obowiązana o dokonane odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej pomniejszyć 19% kwot wykazanych w poz. 69, 74 i 76. Jeżeli kwota po pomniejszeniu jest liczbą ujemną - w poz. 70, odpowiednio w poz. 75, należy wpisać zero.

Przykładowo, podatnik w 2002 r. wycofał z kasy mieszkaniowej oszczędności w wysokości 30.000 zł, z tytułu gromadzenia których korzystał w latach ubiegłych z ulgi w podatku dochodowym w wysokości 9.000 zł (30% z kwoty 30.000 zł). Kwotę wycofanych oszczędności wraz z kredytem (w sumie 90.000 zł) wydatkował w 2002 r. na wkład budowany do spółdzielni mieszkaniowej. W tym stanie faktycznym, podatnik w poz. 74 wpisuje 90.000 zł, natomiast kwotę z poz. 75 wylicza w następujący sposób: 19% z kwoty 90.000 zł minus 9.000 zł, co daje kwotę 8.100 zł. O ile tak obliczona kwota mieści się w kwocie limitu obliczonego w poz. 73, to stanowi kwotę przysługującego odliczenia w 2002 r. Przy czym należy pamiętać, że suma kwot z poz. 75 i 78 nie może przekroczyć kwoty z poz. 73.

W części D.2 i D.3 podatnik dokonuje pomniejszenia przysługującego odliczenia, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) i b) lub art. 21 ust. 1 pkt 49 lit.a) ustawy. Kwotę odliczenia z tytułu poniesienia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, w tym z tytułu wydatków na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, pomniejsza się:

  1. w części D.2 o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami uzyskanymi z tytułu sprzedaży nieruchomości i niektórych praw majątkowych, zwolnionymi z opodatkowania:
    1. w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
    2. w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian tych nieruchomości lub praw, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części, zajmowanego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale lokalu lub budynku,
  2. w części D.3 o 20% kwoty ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z kwatery, wypłacanego uprawnionym osobom na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek pomniejszenia przysługującego odliczenia z tytułu poniesienia wydatków, o których mowa w części D.1 nie dotyczy wydatków poniesionych w związku z systematycznym gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej.

W części D.5 podatnik dokonuje obliczenia kwoty przysługującego odliczenia z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Rodzaje wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy określa rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. (Dz.U. Nr 156, poz. 788).

Limity odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej dotyczą wydatków poniesionych  w latach 2000-2002.

Kwota, o którą zmniejsza się podatek w 2002 roku nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków, przy czym kwota ta nie może być wyższa niż:

Jeżeli podatnik remontował lub modernizował jednocześnie budynek mieszkalny i lokal mieszkalny to łączne odliczenie z tych dwóch tytułów w latach 2000-2002 nie może przekroczyć kwoty 4 620 zł.

Wysokość powyższych limitów podwyższa się o kwotę 770 zł - jeżeli podatnik dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego poniósł wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczył limity odliczeń, o których mowa wyżej.

Jeżeli w 2002 r. podatnik wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z tytułu gromadzenia których korzystał z ulgi w podatku dochodowym, i oszczędności te przeznaczył na remont domu lub lokalu - to ma do niego zastosowanie przepis art. 27a ust. 12 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. W konsekwencji podatnik jest zobowiązany dokonać stosownego pomniejszenia.

Przykładowo, podatnik w 2002 r. wycofał z kasy mieszkaniowej oszczędności w wysokości 30.000 zł, z tytułu gromadzenia których korzystał w latach ubiegłych z ulgi w podatku dochodowym w wysokości 9.000 zł (30% z kwoty 30.000 zł). Kwotę wycofanych oszczędności wydatkował w 2002 r. na remont budynku mieszkalnego. W tym stanie faktycznym, podatnik w poz. 96 wpisuje zero, gdyż 19% z 30.000 zł (tj. kwoty wydatkowanej na remont) pomniejszone o dokonane odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest liczbą ujemną: (30.000 x 19%) - 9.000 = -3.300.

Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej mogą być odliczone w 2002 r., jeżeli suma wydatków poniesionych przez podatnika w latach 2000-2002 wynosi co najmniej 462 zł.

Część D.6 wypełniają podatnicy, którzy w latach 1997-2001 dokonywali odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków mieszkaniowych a przysługujące odliczenie nie znalazło pokrycia w podatku za te lata. Nieodliczona kwota zwiększa przysługujące odliczenie od podatku w 2002 r.

Kwota przysługujących odliczeń od podatku, z tytułu poniesienia wydatków mieszkaniowych, która nie znalazła pokrycia w podatku obliczonym za rok podatkowy,  podlega odliczeniu w latach następnych.

Część D.7. W poz. 99 podatnicy obliczają łączną kwotę przysługującego w 2002 roku odliczenia od podatku. Podatnicy, którzy będą dokonywali odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zeznaniu PIT-28, wypełniają poz. 100. Natomiast podatnicy, którzy będą dokonywali przedmiotowych odliczeń od podatku w zeznaniu PIT-36 lub odpowiednio PIT-37, wypełniają poz. 101.

Część E

W części tej małżonkowie, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację, składający odrębne zeznania PIT-36, PIT-37 lub PIT-28 informują jaką część z przysługujących im odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych odliczą w zeznaniach podatkowych składanych przez każdego z małżonków.

Wydatki mieszkaniowe podlegają odliczeniu od podatku w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37, jeżeli nie zostały odliczone w zeznaniu PIT-28 od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).