Opravy ·Φetnφch a da≥ov²ch chyb

Jana KuneÜovß - Skßlovß, NOTIA AUDIT, spol. s r. o.

Po skonΦenφ kalendß°nφho roku si °ada ·Φetnφch a ekonomick²ch pracovnφk∙ oddechne, ₧e mß za sebou dalÜφ nßroΦnΘ ·Φetnφ a zda≥ovacφ obdobφ. Provede se °ßdnß ·Φetnφ zßv∞rka, odevzdajφ se v²kazy a da≥ovΘ p°iznßnφ a vstoupφ se sáchutφ do dalÜφho roku. Z∙stane snad jen malß obava, zda vátom uplynulΘm roce bylo vÜe sprßvn∞ za·Φtovßno a p°iznßno, zda neunikly n∞jakΘ chyby. Jak napravit to, co nßm váminulΘm ·Φetnφm obdobφ uniklo je v∞novßna nßsledujφcφ sta¥.

Opravy chyb lze rozd∞lit do n∞kolika skupin podle termφnu zjiÜt∞nφ chyby:

opravy provßd∞nΘ váb∞₧nΘm ·Φetnφm obdobφ, nebo váobdobφ nßsledujφcφm, ale do ·Φetnictvφ b∞₧nΘho obdobφ, tj. chyby musφ b²t zjiÜt∞ny p°ed definitivnφm uzav°enφm ·Φetnictvφ.
opravy chyb zjiÜt∞n²ch vánßsledujφcφm ·Φetnφm a zda≥ovacφm obdobφ p°ed podßnφm da≥ovΘho p°iznßnφ se mohou projevit

opravou provedenou pouze pomocφ ·prav vá°ßdnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ,

na co₧ m∙₧e navßzat za·Φtovßnφ urΦit²ch opravn²ch operacφ do nßsledujφcφho ·Φetnφho obdobφ.

opravy chyb zjiÜt∞n²ch vánßsledujφcφch ·Φetnφch a zda≥ovacφch obdobφ po podßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za opravovan² rok se projevujφ

·pravou da≥ovΘho zßkladu p°i podßnφ dodateΦnΘho da≥ovΘho p°iznßnφ nebo zaplacenφm platebnφho v²m∞ru záprovedenΘ kontroly finanΦnφm ·°adem,

na co₧ m∙₧e op∞t navßzat

za·Φtovßnφ urΦit²ch operacφch do nßsledujφcφho ·Φetnφho obdobφ.

Chyby, kterΘ se poda°φ ·Φetnφ jednotce zjistit jeÜt∞ p°ed uzav°enφm ·Φetnictvφ jsou nejmΘn∞ problΘmovΘ, jejich odstran∞nφ p°edstavuje nejmΘn∞ komplikovan² postup. Jako nejd∙le₧it∞jÜφ ·kol je vÜak tyto chyby odhalit. P°ed uzav°enφm ·Φetnictvφ je mo₧no zjistit chyby :

systΘmem kontroly ·Φetnφch operacφ provßd∞n²m samotnou ·Φetnφ jednotkou,
na zßklad∞ inventarizace provedenΘ ·Φetnφ jednotkou,
na zßklad∞ pr∙b∞₧nΘho auditu provedenΘho auditorskou firmou,
na zßklad∞ kontroly provedenΘ da≥ov²m poradcem.

Opravy provßd∞nΘ vátΘm₧e ·Φetnφm obdobφ, zjiÜt∞nΘ p°ed definitivnφm uzav°enφm ·Φetnictvφ mohou b²t provedeny stornem p∙vodnφ, chybnΘ operace a nov²m za·Φtovßnφm na sprßvnΘ ·Φty. Tento postup je takΘ nejv²hodn∞jÜφ a záhlediska Φistoty ·Φtovßnφ nejlepÜφ.

P°φklad Φ. 1:

┌Φetnφ jednotka poskytla slu₧by a omylem za·Φtovala vystavenou fakturu dvakrßt. P°i dokladovΘ inventu°e pohledßvek kádatu roΦnφ zßv∞rky byla tato chyba zjiÜt∞na a opravena stornem ·Φetnφ operace omylem za·ΦtovanΘ podruhΘ.

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
1.	Vystavenß faktura za poskytnutΘ slu₧by	100	311	602
2.	DPH kávystavenΘ faktu°e	5	311	343
3.	PodruhΘ za·Φtovßnφ vystavenΘ faktury	100	311	602
4.	DPH kávystavenΘ faktu°e	5	311	343
5.	┌hrada od odb∞ratele	105	221	311
6.	Storno omylem za·ΦtovanΘ operace - zátr₧eb	100	602	311
7.	- DPH	5	343	311

P°φklad Φ. 2

┌Φetnφ jednotka zaplatila váΦervnu nßjemnΘ za svΘ kancelß°e na dva roky dop°edu. ╚ßstka ·hrady byla na zßklad∞ faktury za·Φtovßna p°φmo do nßklad∙ bez ΦasovΘho rozliÜenφ. Tato chyba byla zjiÜt∞na auditorem várßmci pr∙b∞₧nΘho auditu a mohla b²t tedy odstran∞na p°ed uzav°enφm ·Φetnictvφ.

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	518
4.	SprßvnΘ za·Φtovßnφ na ΦasovΘ rozliÜenφ	240	381	321
5.	Pom∞rnß Φßst nßjemnΘho pat°φcφ do b∞₧nΘho ·Φetnφho obdobφ	60	518	381

P°φklad Φ. 3

┌Φetnφ jednotka nakoupila samostatn² poΦφtaΦ za celkovou po°izovacφ cenu 65 tis. KΦ. Vá·Φtßrn∞ doÜlo káchybnΘmu za·Φtovßnφ do nßklad∙, nebo¥ dle textu faktury se dalo soudit, ₧e sájednß o °adu nßhradnφch dφl∙ káji₧ nakoupen²m poΦφtaΦ∙m. Tato chyba byla zjiÜt∞na na zßklad∞ fyzickΘ inventury a opravena vátΘm₧e ·Φetnφm obdobφ.

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
1.	P°ijatß faktura za poΦφtaΦ - p∙vodnφ za·Φtovßnφ	65	501	321
2.	┌hrada faktury dodavateli	65	321	221
3.	Storno v∞cn∞ ÜpatnΘho za·Φtovßnφ faktury	65	321	501
4.	SprßvnΘ za·Φtovßnφ na po°φzenφ hmotn²ch investic	65	042	321
5.	Uvedenφ poΦφtaΦe do pou₧φvßnφ	65	022	042

Jako druhß skupina nßprav chyb jsou opravy provßd∞nΘ vánßsledujφcφm ·Φetnφm a zda≥ovacφm obdobφ. ┌Φetnφ knihy uplynulΘho roku byly uzav°eny a vÜechny p°φpadnΘ nesrovnalosti vzniklΘ vá·Φtovßnφ uplynulΘho roku je nutno odstranit vá·Φetnφch knihßch roku nßsledujφcφho. Vá₧ßdnΘm p°φpad∞ nelze znovu otevφrat ·Φetnφ knihy za ji₧ uzav°enΘ ·Φetnφ obdobφ a provßd∞t vánich dodateΦnΘ ·Φtovßnφ. P°esto₧e opravn² ·Φetnφ zßpis musφ b²t proveden do ·Φetnictvφ nßsledujφcφho ·Φetnφho obdobφ, a vykßzßnφ da≥ovΘho zßkladu za b∞₧nΘ obdobφ lze uvΘst do sprßvnΘho stavu pomocφ ·pravy vá°ßdnΘm da≥ovΘm p°iznßnφ. OvÜem tato oprava prost°ednictvφm da≥ovΘho p°iznßnφ se bude t²kat zejmΘna p°φpad∙, ve kter²ch se bude jednat o vylouΦenφ nßklad∙, kterΘ nelze uznat jako v²daje b∞₧nΘho obdobφ, ne zád∙vodu º 24 a º 25 zßkona o danφch záp°φjm∙, ale zád∙vodu, ₧e tyto nßklady jsou za·Φtovßny do 5. t°φdy nesprßvn∞, nap°. se m∞ly stßt souΦßstφ po°izovacφ ceny aktiv nebo m∞ly b²t Φasov∞ rozliÜeny.

┌Φetnφ zßpis opravujφcφ chybnΘ ·Φtovßnφ bude zachycen vánßsledujφcφm ·Φetnφm obdobφ zpravidla takto:

┌Φetnφ jednotka zaplatila váΦervnu 1996 nßjemnΘ na dva roky dop°edu váΦßstce 240 tis. KΦ. NßjemnΘ bylo na zßklad∞ faktury za·Φtovßno p°φmo do nßklad∙ bez ΦasovΘho rozliÜenφ. Tato chyba byla zjiÜt∞na auditorem po uzav°enφ ·Φetnictvφ a sestavenφ ·Φetnφ zßv∞rky, ale p°ed odevzdßnφm da≥ovΘho p°iznßnφ .

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1996	á	á	á
1.	P°ijatß faktura za nßjemnΘ	240	518	321
2.	┌hrada faktury dodavateli	240	321	221
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1997	á	á	á
3.	Zachycenφ Φßsti p°edplacenΘho nßjemnΘho vztahujφcφho se kánßsledujφcφm ·Φetnφm obdobφm	180	381	688
4.	Pom∞rnß Φßst nßjemnΘho pat°φcφ do roku 1997	120	518	381

P°i sestavovßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za rok 1996 bude na °. 40 vylouΦena Φßst nßklad∙ zachycen²ch na ·Φt∞ 518 - Ostatnφ slu₧by ve v²Üi 180 tis. KΦ. Tato Φßstka p°edstavuje nßjemnΘ zaplacenΘ na budoucφ ·Φetnφ obdobφ.

P°φklad Φ. 5

┌Φetnφ jednotka nakoupila vároce 1996 samostatn² poΦφtaΦ za celkovou po°izovacφ cenu 65 tis. KΦ. Vá·Φtßrn∞ doÜlo káchybnΘmu za·Φtovßnφ do nßklad∙, nebo¥ dle textu faktury se dalo soudit, ₧e sájednß o °adu nßhradnφch dφl∙ káji₧ nakoupen²m poΦφtaΦ∙m. Tato chyba byla zjiÜt∞na po uzav°enφ ·Φetnictvφ za rok 1996, ale p°ed podßnφm da≥ovΘho p°iznßnφ na da≥ záp°φjm∙ za rok 1996.

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1996	á	á	á
1.	P°ijatß faktura za poΦφtaΦ - p∙vodnφ za·Φtovßnφ	65	501	321
2.	┌hrada faktury dodavateli	65	321	221
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1997	á	á	á
3.	Uvedenφ poΦφtaΦe do stavu hmotnΘho majetku	65	022	688
4.	┌Φetnφ odpisy	á	551	082

P°i sestavovßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za rok 1996 budou na °. 40 vylouΦeny nßklady zachycenΘ na ·Φt∞ 501 - Spot°eba materißl∙ ve v²Üi 65 tis. KΦ. Zßrove≥ ·Φetnφ jednotka vystavφ inventßrnφ kartu pro rok 1996 pro poΦφtaΦ jako hmotn² majetek a vypoΦtenΘ da≥ovΘ odpisy za rok 1996 (prvnφ rok odpisovßnφ) uplatnφ váda≥ovΘm p°iznßnφ.

P°i sestavovßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za rok 1997 bude na °. 140 vylouΦena Φßstka z·Φtovanß do v²nos∙ na ·Φet 688 - Ostatnφ mimo°ßdnΘ nßklady sáoporou º 23, odst. 4 zßkona o danφch záp°φjm∙. Da≥ovΘ odpisy poΦφtaΦe budou uplatn∞ny ve vypoΦtenΘ v²Üe dle sazby nebo koeficientu ôpro dalÜφ roky odpisovßnφö.

Jako poslednφ skupina jsou opravy chyb zjiÜt∞n²ch vánßsledujφcφch obdobφch po podßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ, kterΘ se projevujφ p°i zjiÜt∞nφ chyby samotnou ·Φetnφ jednotkou podßnφm dodateΦnΘho da≥ovΘho p°iznßnφ nebo váp°φpad∞ zjiÜt∞nφ chyby finanΦnφm ·°adem zaplacenφm platebnφho v²m∞ru záprovedenΘ kontroly. Praktick² postup je vápodstat∞ shodn² sáp°edchozφm p°φpadem, sájedinou v²jimkou, za kterou lze pova₧ovat doplacenou da≥ nebo nßrokovanΘ snφ₧enφ da≥ovΘ povinnosti.

P°φklad Φ. 6

┌Φetnφ jednotka provedla vároce 1994 opravu svΘ budovy za Φßstku 1 500 tis. KΦ. Tato Φßstka nebyla p°i da≥ovΘ kontrole vároce 1997 uznßna za opravu, ale byla posouzena jako technickΘ zhodnocenφ. ┌Φetnφ jednotka doplatila dlu₧nou da≥ záp°φjm∙ za rok 1994 a p°φsluÜenstvφ dan∞. O Φßstku technickΘho zhodnocenφ chce zv²Üit vstupnφ ceny budovy a uplatnit odpisy ze ôzv²ÜenΘ vstupnφ cenyö.

Postup chybnΘho ·Φtovßnφ a opravy chyby:

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1994	á	á	á
1.	P°ijatß faktura za opravu	1 500	511	321
2.	┌hrada faktury dodavateli	1 500	321	221
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1997	á	á	á
3.	Dom∞rek dan∞ záp°φjm∙	630	595	341
4.	P°φsluÜenstvφ dan∞	200	545	341
5.	┌hrada dan∞ a p°φsluÜenstvφ finanΦnφmu ·°adu	830	341	221
6.	Zv²Üenφ vstupnφ ceny budovy o technickΘ zhodnocenφ	1 500	021	688

P°i sestavovßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za rok 1997 bude na °. 140 vylouΦena Φßstka z·Φtovanß do v²nos∙ na ·Φet 688 - Ostatnφ mimo°ßdnΘ nßklady sáoporou º 23, odst. 4 zßkona o danφch záp°φjm∙. ┌Φetnφ jednotka na inventßrnφ kartu v roce 1997 zaznamenß zv²Üenφ vstupnφ resp. z∙statkovΘ ceny a da≥ovΘ odpisy budovy budou dßle uplat≥ovßny dle sazby nebo koeficientu ôpro zv²Üenou vstupnφ (z∙statkovou) cenuö.

P°φklad Φ. 7

┌Φetnφ jednotka za·Φtovala vároce 1995 ke sv²m pohledßvkßm po lh∙t∞ splatnosti zßkonnΘ i ·Φetnφ opravnΘ polo₧ky. Jednalo se o celkovou Φßstku opravn²ch polo₧ek ve v²Üi 6 400 tis. KΦ, zánφ₧ byla v²Üe zßkonn²ch opravn²ch polo₧ek 1 400 tis. KΦ. Váda≥ovΘm p°iznßnφ za rok 1995 vÜak ·Φetnφ jednotka vylouΦila jako da≥ov∞ neuznateln² v²daj celou Φßstku vytvo°en²ch opravn²ch polo₧ek ve v²Üi 6 400 tis. KΦ. Vároce 1996 podala dodateΦnΘ da≥ovΘ p°iznßnφ ve kterΘm sni₧uje svoji da≥ovou povinnost o 41 % záΦßstky da≥ov∞ uznateln²ch nßklad∙ ve v²Üi 1400 tis. KΦ.

Postup ·Φtovßnφ :

╚.	Text	╚ßstka tis. KΦ	MD	Dal
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1995	á	á	á
1.	Tvorba zßkonn²ch opravn²ch polo₧ek kápohledßvkßm	1 400	558	391
2.	Tvorba ·Φetnφch opravn²ch polo₧ek kápohledßvkßm	5 000	559	391
á	┌Φetnφ p°φpady vároce 1996	á	á	á
3.	Snφ₧enφ da≥ovΘ povinnosti	574	341	595
4.	Vrßcenφ p°eplatku na dani finanΦnφm ·°adem	574	221	341

Tato oprava se nedotkne sestavovßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ za rok 1996.

Váp°φpadech sestavenφ dodateΦnΘho da≥ovΘho p°iznßnφ na ni₧Üφ da≥ovou povinnost, kterΘ bude mφt za nßsledek zv²Üenφ da≥ovΘ ztrßty, nebudou ·Φtovßny ₧ßdnΘ ·Φetnφ p°φpady. Tato okolnost bude d∙le₧itß vánßsledujφcφch obdobφch p°i uplat≥ovßny da≥ovΘ ztrßty jako odΦitatelnΘ polo₧ky.

Zapamatujme si:

Chyby zjiÜt∞nΘ vápr∙b∞hu ·Φetnφho obdobφ nebo p°ed uzav°enφm ·Φetnictvφ lze opravit stornem chybnΘ operace a nßsledn²m sprßvn²m za·Φtovßnφm.
Po uzav°enφ ·Φetnictvφ ji₧ ván∞m nelze opravovat chyby stornem nebo dopl≥ovat ·Φetnφ zßpisy.
Chyby zjiÜt∞nΘ po podßnφ °ßdnΘho da≥ovΘho p°iznßnφ, kterΘ majφ da≥ovΘ souvislosti v₧dy opravujeme dodateΦn²m da≥ov²m p°iznßnφm.
┌Φetnφ zßpisy opravujφcφ chyby vánßsledujφcφm ·Φetnφm obdobφ majφ v₧dy komplikovanΘ da≥ovΘ dopady, je nutno jim v∞novat zvlßÜtnφ pozornost a samostatn² analytick² ·Φet.
╪adu oprav chyb m∙₧e ·Φetnφ jednotka pro·Φtovat takΘ pro provedenΘ finanΦnφ kontrole.