DPH u finanΦnφch Φinnostφ

Jana KuneÜovß - Skßlovß, NOTIA AUDIT, spol. s r. o.

ProblΘmovß vazba DPH na finanΦnφ Φinnosti a povinnost krßtit nßrok na odpoΦet dan∞ nep∙sobφ problΘmy u subjekt∙ zab²vajφcφch se typicky finanΦnφ Φinnostφ, mezi kterΘ je mo₧no zahrnout banky, fondy a obchodnφky s cenn²mi papφry. MnohΘ problΘmy vÜak z tohoto titulu vznikajφ u spoleΦnostφ zab²vajφcφch se v²robou, obchodem nebo poradenstvφm, naprosto nesouvisejφcφ s kapitßlov²m trhem. U t∞chto subjekt∙ mnohdy jeden nebo dva obchodnφ p°φpady mohou zp∙sobit velkΘ krßcenφ nßroku na odpoΦet. Zisk z jednoho obchodu s cenn²mi papφry je pak mnohonßsobn∞ p°ekroΦen nßsledn²m vrßcenφm DPH sprßvci dan∞, kterΘ m∙₧e spoleΦnost p°ivΘst do finaΦnφch t∞₧kostφ. ProblΘmy v tΘto oblasti by jsou koncentrovßny do

neznalosti problematiky DPH v Φßsti t²kajφcφ se osvobozenΘ finanΦnφ Φinnosti, zejmΘna z jak²ch transakcφ a kdy vznikß z b∞₧nΘho podnikatele finanΦnφ instituce,
ÜpatnΘho v²poΦtu Φßsti dan∞ z p°idanΘ hodnoty na vstupu, kterou nelze uplatnit jako odpoΦet,
ÜpatnΘho za·Φtovßnφ vrßcenΘ Φßsti dan∞ z p°idanΘ hodnoty.

Zßkon Φ. 588/1992 Sb. o dani z p°idanΘ hodnoty ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙ (dßle jen ôzßkonö) rozd∞luje finanΦnφ Φinnosti na dv∞ skupiny. Prvnφ skupina zahrnuje finanΦnφ Φinnosti, jejich₧ uskuteΦ≥ovßnφ je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞ v₧dy (º 28 odst. 1 zßkona). Ve druhΘ skupin∞ (º 28 odst. 2 zßkona) jsou uvedeny finanΦnφ Φinnosti, jejich₧ uskuteΦ≥ovßnφ je v zßvislosti na spln∞nφ stanoven²ch podmφnek bu∩ Φinnostφ osvobozenou od dan∞ anebo Φinnostφ, kterß nenφ zdaniteln²m pln∞nφm. U Φinnostφ osvobozen²ch od dan∞ i u Φinnostφ, kterΘ nejsou zdaniteln²m pln∞nφm, se shodn∞ neuplat≥uje da≥ na v²stupu, jejich rozliÜenφ mß vÜak v²znam pro ·Φely stanovenφ nßroku plßtce na odpoΦet dan∞ na vstupu (uskuteΦ≥uje-li plßtce zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od dan∞ podle º 25 zßkona, musφ podle º 20 zßkona krßtit nßrok na odpoΦet).

╚innosti uvedenΘ v º 28 odst. 2 zßkona jsou osvobozeny od dan∞ podle º 25 v p°φpad∞, ₧e jsou uskuteΦ≥ovßny finanΦnφ institucφ. FinanΦnφ institucφ je subjekt vyjmenovan² v º 28 odst. 4 zßkona a dßle plßtce, jeho₧ v²nosy pop°. p°φjmy z finanΦnφch Φinnostφ uveden²ch jak v odstavci 1 tak v odstavci 2 v kalendß°nφm roce p°ekroΦφ jeden z limit∙ stanoven²ch v º 28 odst. 5 zßkona: Φßstku KΦ 10 000 000 nebo 10% podφl p°φjm∙ nebo v²nos∙ z finanΦnφch Φinnostφ na celkov²ch p°φjmech nebo v²nosech snφ₧en²ch o p°φjmy nebo v²nosy z prodeje odpisovanΘho hmotnΘho i nehmotnΘho majetku.

╚ßstkou, kterß se zahrnuje do jmenovatele koeficientu pro ·Φely krßcenφ nßroku na odpoΦet dan∞ na vstupu dle º 20 zßkona (a tedy i pro zahrnutφ do °. 31 da≥ovΘho p°iznßnφ), je u osvobozen²ch zdaniteln²ch pln∞nφ v²nos u plßtc∙ s podvojn²m ·Φetnictvφm, pop°. p°φjem u plßtc∙ s jednoduch²m ·Φetnictvφm z t∞chto pln∞nφ podle platnΘ metodiky ·Φetnictvφ (nikoliv hospodß°sk² v²sledek).

Vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet z titulu uskuteΦ≥ovßnφ finanΦnφch Φinnostφ uveden²ch v º 28 odst. 2 zßkona je plßtce, kter² nenφ finanΦnφ institucφ vyjmenovanou v º 28 odst. 4 zßkona, povinen provΘst (tj. zahrnout v²nosy pop°. p°φjmy z t∞chto Φinnostφ do osvobozen²ch pln∞nφ, °. 31 da≥ovΘho p°iznßnφ) p°i vypo°ßdßnφ nßroku na odpoΦet za cel² kalendß°nφ rok v poslednφm da≥ovΘm p°iznßnφ za tento rok. Za°azenφ plßtce mezi finanΦnφ instituce dle ustanovenφ º 28 odst. 5 zßkona platφ jen pro kalendß°nφ rok, v n∞m₧ tento p°ekroΦφ uveden² limit.

RizikovΘ obchody, kter²mi se z b∞₧nΘho podnikatele nejΦast∞ji stßvß finanΦnφ instituce s povinnostφ krßtit nßrok na odpoΦet DPH, jsou zejmΘna:

Prodej cenn²ch papφr∙ na vlastnφ ·Φet
Zprost°edkovßnφ obchodu s cenn²mi papφry
Prodej pohledßvek nakoupen²ch od jin²ch subjekt∙
Uzav°enφ smlouvy o p°evodu cenn²ch papφr∙ s prßvem opce (obchodovßnφ na vlastnφ ·Φet v oblasti termφnovan²ch obchod∙).

1) Prodej cenn²ch papφr∙ na vlastnφ ·Φet

P°i prodeji cenn²ch papφr∙ dochßzφ k uskuteΦn∞nφ osvobozenΘho zdanitelnΘho pln∞nφ u prodßvajφcφho, pokud tr₧ba z tohoto prodeje (resp. ze vÜech prodej∙ cenn²ch papφr∙ uskuteΦn∞n²ch v p°φsluÜnΘm roce) p°esßhla Φßstku KΦ 10 000 000 nebo 10% podφl p°φjm∙ nebo v²nos∙ na celkov²ch p°φjmech nebo v²nosech snφ₧en²ch o p°φjmy nebo v²nosy z prodeje odpisovanΘho hmotnΘho i nehmotnΘho majetku. P°i obchodovßnφ s cenn²mi papφry na vlastnφ ·Φet je p°φjmem Φi v²nosem u podnikatelsk²ch subjekt∙ ·Φtujφcφch v podvojnΘm ·Φetnictvφ tr₧ba za realizovan² prodej cennΘho papφru zachycenß na ·Φet 661 - Tr₧by z prodeje cenn²ch papφr∙ a vklad∙. Emise cenn²ch papφr∙ nenφ zdaniteln²m pln∞nφm ve smyslu º 2 zßkona o DPH. Je mo₧no se zde op°φt o techniku ·Φtovßnφ. U akciovΘ spoleΦnosti probφhß emise dalÜφch akcφ pomocφ zv²Üenφ zßkladnφho jm∞nφ (·Φet 411 - Zßkladnφ jm∞nφ). P°i emisi dluhopis∙ ·Φtuje emitent o emitovan²ch dluhopisech na zßvazkov² ·Φet 241-EmitovanΘ krßtkodobΘ dluhopisy nebo 473 - EmitovanΘ dluhopisy. Ne·Φtuje se tedy prost°ednictvφm v²nos∙. Naopak prodej vlastnφch cenn²ch papφr∙, kterΘ byly emitentem zp∞tn∞ odkoupeny, je zdaniteln²m pln∞nφm osvobozen²m od dan∞. Pokud se bude jednat o vlastnφ akcie, jejich prodej je ·Φtovßn prost°ednictvφm nßkladovΘho ·Φtu 561 - ProdanΘ cennΘ papφry a vklady a tr₧ba je op∞t zachycena na ·Φet 661 - Tr₧by z prodeje cenn²ch papφr∙ a vklad∙. P°i nßkupu dlu₧n²ch cenn²ch papφr∙ (dluhopis∙, kup≤n∙, sm∞nek) je mo₧no rozliÜit dva odliÜnΘ postupy: a) dalÜφ prodej dlu₧n²ch cenn²ch papφr∙ jinΘmu dr₧iteli p°ed lh∙tou splatnosti - je pova₧ovßn za prodej cennΘho papφr∙, ·Φtuje se prost°ednictvφm ·Φtu 661 - Tr₧by z prodeje cenn²ch papφr∙ a p°i p°esßhnutφ limit∙ se prodßvajφcφ stane finanΦnφ institucφ. b) ponechßnφ dlu₧n²ch cenn²ch papφr∙ v majetku kupujφcφho do termφnu splatnosti a jejich proplacenφ emitentem. Tento postup se nepova₧uje za prodej cenn²ch papφr∙, ne·Φtuje se prost°ednictvφm nßklad∙ a v²nos∙, z tohoto titulu se spoleΦnost nem∙₧e stßt finanΦnφ institucφ.

4) Uzav°enφ smlouvy o p°evodu cenn²ch papφr∙ s prßvem opce

V º 14 zßkona o cenn²ch papφrech je upraveno prßvo opce, jako prßvo jednΘ smluvnφ strany kupnφ smlouvy, kterß jeÜt∞ nenφ ·Φinnß, projevit ve stanovenΘ lh∙t∞ a stanoven²m zp∙sobem v∙li, ₧e na uzav°enΘ smlouv∞ trvß. Uplynutφm stanovenΘ lh∙ty prßvo opce zanikß a ·Φinky kupnφ smlouvy nenastanou. Uplatn∞nφ tohoto prßva je odklßdacφ podmφnkou ·Φinnosti smlouvy. Toto prßvo opce je podle º 14 odst. 4 p°evoditelnΘ, tudφ₧ i obchodovatelnΘ. Pokud mß prßvo opce kupujφcφ, jde o tzv. nßkupnφ opci. Pokud mß prßvo opce prodßvajφcφ, jde o tzv. prodejnφ opci. Pokud nebylo dohodnuto n∞co jinΘho, musφ majitel opce projevit v∙li, ₧e na smlouv∞ trvß v pφsemnΘ form∞ a ve lh∙t∞ 15 dn∙ od uzav°enφ kupnφ smlouvy, kterß prßvo opce zalo₧ila. Za z°φzenφ prßva opce lze sjednat ·platu. Novela postup∙ ·Φtovßnφ pro podnikatele zavedla s ·Φinnostφ od 1. ledna 1997 dva novΘ ·Φty 373 - NakoupenΘ opce a 374 - ProdanΘ opce. Prßv∞ na ·Φet 374 - ProdanΘ opce se ·Φtujφ se zde prodanΘ opce (opΦnφ prΘmie). Cena opce se po dobu do uplatn∞nφ, resp. realizace opce rovnom∞rn∞ odepisuje do v²nos∙ ve prosp∞ch ·Φtu 668 - Ostatnφ finanΦnφ v²nosy. ╚ßstky zde zachycenΘ mohou z podnikatelskΘho subjektu ud∞lat finanΦnφ investici,pokud p°esßhnou stanovenΘ limity (viz v²Üe). V²poΦet neuplatnitelnΘ Φßsti DPH Pom∞rnß Φßst odpoΦtu dan∞ se urΦφ jako souΦin celkovΘ dan∞ na vstupu za p°φsluÜnΘ zda≥ovacφ obdobφ a koeficientu. Koeficient se stanovφ jako podφl, v jeho₧ Φitateli je souΦet cen bez dan∞ z zdanitelnß pln∞nφ, u nich₧ vznikß nßrok na odpoΦet, a ve jmenovateli celkov² souΦet cen bez dan∞ za vÜechny uskuteΦn∞nß zdanitelnß pln∞nφ s nßrokem na odpoΦet dan∞ a za zdanitelnß pln∞nφ osvobozenß od dan∞. Pro sprßvn² postup p°i zahrnovßnφ osvobozen²ch pln∞nφ do koeficientu by mohla napomoci vhodnß analytickß evidence u p°φsluÜn²ch v²nosov²ch ·Φt∙. Nelze pouze p°evzφt v²nosy z ·ΦtovΘ skupiny 66- FinanΦnφ v²nosy. ┌Φetnφ zachycenφ DPH, kterou nelze uplatnit jako nßrok na odpoΦet V pr∙b∞hu roku plßtce DPH ·Φtuje o uplatn∞n²ch nßrocφch na odpoΦet jako o pohledßvce na stranu Mß dßti ·Φtu 343 - Da≥ z p°idanΘ hodnoty, da≥ na v²stupu jako zßvazek na stranu Dal ·Φtu 343. ╚ßst dan∞, u kterΘ nemß nßrok na odpoΦet na zßklad∞ krßcenφ odpoΦtu koeficientem dle º 20, musφ pro·Φtovat znovu jako zßvazek na stranu Dal ·Φtu 343 a na stranu Mß dßti nßkladovΘho ·Φtu 538 - Ostatnφ dan∞ a poplatky nebo 548 - Ostatnφ provoznφ nßklady. Tato Φßstka bude pro ·Φely dan∞ z p°φjm∙ pova₧ovßna za v²daj na dosa₧enφ, zajiÜt∞nφ a udr₧enφ p°φjm∙ dle º 24 odst. 2 pφsm. ch). Podrobn∞jÜφ v²klad k tomuto pφsmenku obsahuje pokyn D-132, kter² uvßdφ , ₧e dalÜφmi dan∞mi podle º 24 odst. 2 pφsm. ch) zßkona je takΘ da≥ z p°idanΘ hodnoty nebo Φßst dan∞ z p°idanΘ hodnoty, kterou nem∙₧e plßtce uplatnit jako odpoΦet podle º 20 zßkona Φ. 588/1992 Sb., ve zn∞nφ pozd∞jÜφch p°edpis∙. Z uvedenΘho vypl²vß, ₧e je na da≥ovΘm subjektu, plßtci DPH, alby peΦliv∞ vß₧il v²hody a nev²hody provßd∞nφ finanΦnφch Φinnostφ a posuzoval v roΦnφm objemu zda zisk z t∞chto finanΦnφch Φinnostφ nebude ni₧Üφ ne₧ ôztrßta ô z vrßcenφ DPH sprßvci dan∞ z titulu krßcenφ nßroku na odpoΦet DPH. P°i ÜpatnΘm posouzenφ t∞chto souvislostφ m∙₧e dojφ k chyb∞ nikoli v neprosp∞ch stßtnφho rozpoΦtu, ale v neprosp∞ch da≥ovΘho poplatnφka.

13.1.1998 Notia

Svoje nßm∞ty Φi problΘmy zasφlejte na e-mail adresu weboffice@macron.cz.

Asociace poskytovatel∙ obsahu sφt∞ Internet