|
|
Novela zßkona o danφch záp°φjm∙ - se zam∞°enφm na prßvnickΘ osoby
Vánßsledujφcφm textu jsme se pokusili upozornit na nejd∙le₧it∞jÜφ ustanovenφ, kterΘ majφ charakter zm∞n stßvajφcφ ·pravy a jejich praktickΘ dopady. Pro velkou rozsßhlost novely pozornost nemohla b²t v∞novßna vÜem zm∞nßm a jejich dopad∙m.
Zm∞ny jsme rozd∞lili do n∞kolika oblastφ :
1) ustanovenφ, kterΘ nab²vajφ ·Φinnosti dnem vyhlßÜenφ zßkona,
2) ustanovenφ, kterß se pou₧ijφ ji₧ pro zda≥ovacφ obdobφ roku 1997,
3) ustanovenφ, kterß jsou ·Φinnß od 1. 1. 1998.
Ustanovenφ ·Φinnß ode dne vyhlßÜenφ zßkona, tj. od 3. Zß°φ 1997
Ztrßta záprodeje majetkov²ch cenn²ch papφr∙
Do º 24, odst. 2, pφsm. r) bylo zakotveno ustanovenφ, ₧e ·hrn nab²vacφch cen akciφ a cen po°φzenφ ostatnφch cenn²ch papφr∙ prodan²ch ve zda≥ovacφm obdobφ, je pova₧ovßn za da≥ov∞ uznateln² v²daj jen do v²Üe celkov²ch p°φjm∙ zánich. Pro rok 1997 se toto ustanovenφ t²kß majetkov²ch cenn²ch papφr∙, tj. akciφ, podφlov²ch list∙ a zatφmnφch list∙, mezi ostatnφ cennΘ papφry bychom mohli za°adit takΘ opΦnφ listy. Pro dluhopisy, vkladovΘ listy a kup≤ny platφ do konce zda≥ovacφho obdobφ º 23, odst. 4, pφsm. b), kterΘ vyluΦuje záda≥ovΘho zßkladu dosa₧enΘ zisky a ztrßty záprodeje dlu₧n²ch cenn²ch papφr∙. Od roku 1998 se toto ustanovenφ pou₧ije na vÜechny prodanΘ cennΘ papφry.
Pokud ·hrn nab²vacφch cen akciφ a cen po°φzenφ ostatnφch cenn²ch papφr∙ p°esahuje za zda≥ovacφ obdobφ p°φjmy zát∞chto prodan²ch cenn²ch papφr∙, lze tento rozdφl uplatnit jako v²daj nejdΘle vánßsledujφcφch t°ech zda≥ovacφch obdobφch, a to vájednotliv²ch zda≥ovacφch obdobφch maximßln∞ ve v²Üi Φßstky, o kterou p°φjmy záprodan²ch cenn²ch papφr∙ p°ev²Üφ ·hrn nab²vacφch cen akciφ a cen po°φzenφ ostatnφch cenn²ch papφr∙ váp°φsluÜnΘm zda≥ovacφm obdobφ.
┌myslem zßkonodßrce bylo zamezit sni₧ovßnφ zßkladu dan∞ prost°ednictvφm operacφ sácenn²mi papφry.
Prakticky bude nutno rozd∞lit zisky a ztrßty z prodejeámajetkov²ch cenn²ch papφr∙ na obdobφ od poΦßtku roku 1997 do dne p°edchßzejφcφho den vyhlßÜenφ novely a na obdobφ ode dne vyhlßÜenφ novely do konce zda≥ovacφho obdobφ. ┌Φetnφ jednotky ·Φtujφcφ vápodvojnΘm ·Φetnictvφ kátomu mohou vyu₧φt analytickou evidenci zejmΘna zavedenφm nov²ch analytick²ch ·Φt∙ u ·Φt∙ 561 - ProdanΘ cennΘ papφry a vklady a 661 - Tr₧by záprodeje cenn²ch papφr∙ a vklad∙. Ztrßty realizovanΘ váprvnφm obdobφ budou obecn∞ da≥ov∞ uznatelnΘ a na ztrßty realizovanΘ vádruhΘm obdobφ se ji₧ bude vztahovat novela zßkona.
Ztrßta záprodeje podφl∙
Do º 24, odst. 2, pφsm. w) byla zakotvena da≥ovß uznatelnost nab²vacφ ceny podφlu na obchodnφ spoleΦnosti nebo na dru₧stvu p°i jeho prodeji, a to jen do v²Üe p°φjm∙ záprodeje, sáv²jimkou nab²vacφ ceny podφlu akciovΘ spoleΦnosti (akcie). Bude se tedy jednat v₧dy o individußlnφ posouzenφ ka₧dΘ jednotlivΘ operace stφm, ₧e p°φpadnß ztrßta nebude nikdy da≥ov∞ uznatelnß. D∙vodem pro p°ijetφ tΘto ·pravy je, ₧e nejde o ve°ejnΘ obchodovßnφ a stanovenφ prodejnφ ceny je v₧dy zßvislΘ na dohod∞ ·Φastnφk∙ transakce.
Ztrßta záprodeje sm∞nek
P°i prodeji sm∞nky o nφ₧ je ·Φtovßno podle zvlßÜtnφch p°edpis∙ jako o cennΘm papφru (viz Postupy ·Φtovßnφ pro podnikatele, ┌vodnφ ustanovenφ, Φl. XVI, odst. 6) se za da≥ov² v²daj pova₧uje cena po°φzenφ, a to jen do v²Üe p°φjmu záprodeje sm∞nky, zv²ÜenΘho o pom∞rnou Φßst ·rokov²ch v²nos∙ z·Φtovan²ch do p°φjm∙.
╚asovß hodnota prßva opce
Pro posuzovßnφ da≥ovΘ uznatelnosti vynalo₧en²ch nßklad∙ na prßvo opce bylo zakotveno do º 24, odst. 2, pφsm. zg), kterΘ uznßvß jako da≥ov² nßklad Φasovou hodnotu prßva opce podle zvlßÜtnφho p°edpisu p°i prodeji, a to jen do v²Üe p°φjm∙ zájeho prodeje. Vzhledem káodkazu na ·Φetnφ p°edpisy je mo₧no termφnu äΦasovß hodnota prßva opceô p°iklßdat v²znam jakΘsi äz∙statkovΘ hodnotyô prßva opce vá·Φetnictvφ (tj. Φßsti opΦnφ prΘmie, kterß jeÜt∞ nebyla Φasov∞ rozliÜena do nßklad∙).
Novela neobsahuje obecnΘ ustanovenφ o neuznatelnosti nßklad∙ na po°φzenφ opce do dne realizace nebo prodeje opce. Zátoho lze dovodit, ₧e do da≥ov²ch nßklad∙ bude bez omezenφ vstupovat Φasov∞ rozliÜenß opΦnφ prΘmie zaplacenß za nerealizovanou opci, ale ji₧ ne Φßst opΦnφ prΘmie zaplacenΘ za opci prodanou se ztrßtou. P°i prodeji opce se ztrßtou bude nßkladem pouze Φßst Φasov∞ rozliÜenΘ opΦnφ prΘmie. Tento postup nenφ p°φliÜ logick² a nenφ z°ejmΘ, zda odpovφdß ·myslu zßkonodßrce.
P°φklad Φ. 1
SpoleΦnost uzavφrß dne 20. zß°φ 1997 kupnφ smlouvu na prodej cenn²ch papφr∙ s prßvem opce, tj. nab²vß prßvo opce za Φßstku 100 000,- KΦ. Dne 10. °φjna 1997 mß pφsemn∞ prohlßsit, ₧e na uzav°enΘ smlouv∞ trvß a prodat cennΘ papφry za smluvnφ cenu. SpoleΦnost prßvo opce nevyu₧ila, nebo¥ se jφ naskytl v²hodn∞jÜφ prodej. ┌Φetnφ jednotka bude vyu₧φvat analytick² ·Φet 373/02 - NakoupenΘ opce - na prodej cenn²ch papφr∙.
| á | ┌Φetnφ operace | ╚ßstka | Mß dßti | Dal |
| 1. | Po°φzenφ opce na prodej cenn²ch papφr∙ | 100 000 | 373/02 | 379 |
| 2. | ┌hrada Φßstky | 100 000 | 379 | 221 |
| 3. | Opce nebyla realizovßna, rozpuÜt∞nφ Φßstky do nßklad∙ | 100 000 | 568 | 373/02 |
╚ßstka za·Φtovanß do nßklad∙ bude pova₧ovßna za da≥ov∞ uznateln² v²daj.
á
P°φklad Φ. 2
SpoleΦnost nab²vß 1. °φjna 1997 opci na nßkup cenn²ch papφr∙ za 600 000,- KΦ. Realizace prßva opce na nßkup cenn²ch papφr∙ za smluvenou cenu se mß uskuteΦnit 1. b°ezna 1998. Dne 13. listopadu 1997 byla opce prodßna jinΘ spoleΦnosti za 340 000,- KΦ. ┌Φetnφ jednotka bude vyu₧φvat analytickΘ ·Φty 373/01 - NakoupenΘ opce - na nßkup cenn²ch papφr∙, 568/01- ╚asov∞ rozliÜenΘ nßklady na opce, 568/02 - Z∙statkovß hodnota opce p°i prodeji.
╚asovΘ rozliÜenφ bude stanoveno sáp°esnostφ na dny :
°φjen - ·nor, tj. 5 m∞sφc∙ po 30 dnech, tj. na 150 dn∙
600 000,- KΦ d∞leno 150 dny , tj. na 1 den p°ipadß Φßstka 4 000,- KΦ
| á | ┌Φetnφ operace | ╚ßstka | Mß dßti | Dal |
| 1. | Po°φzenφ opce na prodej cenn²ch papφr∙ - p°φmß ·hrada | 600 000 | 373/01 | 221 |
| 2. | ╚asovΘ rozliÜenφ do nßklad∙ za m∞sφc °φjen, tj. 30 dn∙ | 120 000 | 568/01 | 373/01 |
| 3. | ╚asovΘ rozliÜenφ do nßklad∙ za Φßst m∞sφce listopadu, tj. za 13 dn∙ | 52 000 | 568/01 | 373/01 |
| 4. | Tr₧ba za prodej opce | 340 000 | 311 | 668 |
| 5. | Z·Φtovßnφ z∙statku Φasov∞ nerozliÜenΘ opce do nßklad∙ | 428 000 | 568/02 | 373/01 |
Nßklady za·ΦtovanΘ na ·Φet 568/01 p°edstavujφ ΦasovΘ rozliÜenφ zaplacenΘ opΦnφ prΘmie a jsou da≥ov∞ uznatelnΘ. Nßklady za·ΦtovanΘ na ·Φet 568/02 budou da≥ov∞ uznatelnΘ do v²Üe tr₧by za prodej, tj. do v²Üe 340 000,- KΦ, spoleΦnost vykß₧e neda≥ov² nßklad ve v²Üi 88 000,- KΦ.
OpΦnφ listy
Po novele op∞t nevφme, a to od data ·Φinnosti novely zßkona Φ. 210/1997 Sb., jak da≥ov∞ posuzovat cenu po°φzenφ nakoupen²ch opΦnφch list∙. ZẠ25, odst. 1, pφsm. c), kterΘ vyluΦuje záda≥ov²ch v²daj∙ cenu po°φzenφ cennΘho papφru byla vypuÜt∞na v²jimka pro opΦnφ listy. OpΦnφ listy jako produkt obchodnφho zßkonφku º 217 jsou tedy da≥ov∞ neoÜet°eny pro p°φpad jejich nßkupu a nßslednΘho uplatn∞nφ kánßkupu akciφ Φi dluhopis∙ Φi váp°φpad∞ jejich nevyu₧itφ. P°i prodeji opΦnφch list∙ bude zisk Φi ztrßta zájejich prodeje posuzovßn vákomplexu vÜech obchod∙ sácenn²mi papφry dle º 24, odst.2, pφsm. r).
Ustanovenφ ·Φinnß pro celΘ zda≥ovacφ obdobφ roku 1997
┌roky ze zahraniΦnφch p∙jΦek
Novelou zßkona Φ. 316/1996 Sb. byla sá·Φinnostφ od 1.1.1997 p°ijata ·prava postihujφcφ jak velmi nφzko ·roΦenΘ p∙jΦky, tak i p∙jΦky ·roΦenΘ nad b∞₧nou mφru. Vzhledem kátomu, ₧e u p∙jΦek ze zahraniΦφ je vá°ad∞ p°φpad∙ ·rok sjednßvßn ni₧Üφ ne₧ je b∞₧nΘ mezi tuzemsk²mi subjekty, co₧ je pro tuzemskΘho dlu₧nφka v²hodnΘ záhlediska dopadu do jeho zßkladu dan∞, byla schvßlena dopl≥ujφcφ ·prava, ₧e kriterium obvyklΘ v²Üe ·rok∙ p°i poskytovßnφ p∙jΦek (dle º 23, odst. 7) nebude uplat≥ovßno váp°φpadech, kdy v∞°itelem je zahraniΦnφ osoba a je sjednßn ·rok ni₧Üφ ne₧ 140 % ·rokovΘ sazby ╚eskΘ nßrodnφ banky platnΘ vádob∞ uzav°enφ smlouvy.
Jinak spojenΘ osoby
V º 23, odst. 7 doÜlo kározÜφ°enφ mo₧nostφ, ve kter²ch by sprßvce dan∞ mohl upravit zßklad dan∞ poplatnφka o rozdφl, o kter² se ceny sjednanΘ liÜφ od cen, kterΘ by byly sjednßny mezi nezßvisl²mi osobami váb∞₧n²ch obchodnφch vztazφch. Dopln∞nΘ zn∞nφ:
LiÜφ-li se ceny sjednanΘ mezi ekonomicky nebo personßln∞ nebo jinak spojen²mi osobami od cen, kterΘ by byly sjednßny mezi nezßvisl²mi osobami váb∞₧n²ch obchodnφch vztazφch za stejn²ch anebo obdobn²ch podmφnek, a nenφ-li tento rozdφl uspokojiv∞ dolo₧en, upravφ sprßvce dan∞ zßklad dan∞ poplatnφka o zjiÜt∞n² rozdφl. Jinak spojen²mi osobami se rozumφ osoby, kterΘ vytvo°ily obchodnφ vztah p°evß₧n∞ jen za ·Φelem snφ₧enφ zßkladu dan∞ nebo zv²Üenφ da≥ovΘ ztrßty.
Toto ustanovenφ mß zamezit da≥ov²m ·nik∙m p°i obchodovßnφ za ceny, kterΘ se v²razn∞ odchylujφ od cen obvykl²ch váp°φpadech, kdy spojenφ obchodnφch partner∙ je zalo₧eno jinak ne₧ kapitßlov∞ Φi personßln∞. Postihnout by m∞lo i p°φpady, kdy obchodnφ transakce mezi kapitßlov∞ Φi personßln∞ spojen²mi osobami jsou realizovßny prost°ednictvφm t°etφ osoby, jejφ₧ zapojenφ do obchodnφho °et∞zce nemß jin² podstatn² ekonomick² ·Φel ne₧ zkrßtit da≥ovou povinnost. Jde nap°. o prodeje vátuzemsku za velmi nφzkΘ ceny ziskovΘho poplatnφka ztrßtovΘmu poplatnφkovi nebo za velmi vysokΘ ceny ztrßtovΘho poplatnφka ziskovΘmu poplatnφkovi anebo nßkupy zbo₧φ a slu₧eb za velmi vysokΘ ceny váporovnßnφ sáobvykl²mi cenami od poplatnφk∙ se sφdlem nebo bydliÜt∞m ve stßtech s nφzk²m nebo neexistujφcφm zdan∞nφm zisku (äda≥ovΘ rßjeô).
Vápraxi lze p°edpoklßdat procesnφ problΘmy sátφmto ustanovenφm. D∙kaznφ b°emeno je i vátomto p°φpad∞ na stran∞ da≥ovΘho poplatnφka a ten bude muset prokßzat, ₧e konkrΘtnφ obchodnφ vztah nebyl vytvo°en p°evß₧n∞ za uveden²m ·Φelem.
Uplatn∞nφ ztrßty u podφlov²ch fond∙
InvestiΦnφ spoleΦnost vytvß°ejφcφ podφlovΘ fondy majφ dφky º 20, odst. 3 mo₧nost u jednotliv²ch podφlov²ch fond∙ umo°ovat zßpornΘ v²sledky hospoda°enφ. Vzhledem kátomu, ₧e podφlov² fond nenφ poplatnφkem dan∞ záp°φjm∙, nelze mu vym∞°it ani da≥ovou povinnost ani da≥ovou ztrßtu. Vázßjmu srovnateln²ch podmφnek je podle p°ijatΘ ·pravy umo₧n∞no takΘ u podφlovΘho fondu snφ₧it zßklad dan∞ o rozdφl, o kter² váp°edchozφm zda≥ovacφm obdobφ v²daje p°evyÜovaly vykßzanΘ p°φjmy podφlovΘho fondu. O takto zjiÜt∞n² rozdφl lze u jednotlivΘho podφlovΘho fondu snφ₧it zßklad dan∞ nejdΘle ve t°ech zda≥ovacφch obdobφch nßsledujφcφch bezprost°edn∞ po obdobφ, ve kterΘm byl tento rozdφl vykßzßn. Uveden² re₧im se t²kß v₧dy ka₧dΘho jednotlivΘho podφlovΘho fondu a nadßle platφ, ₧e nelze kompenzovat v²sledky podφlov²ch fond∙ mezi sebou, ani zahrnovat do v²sledk∙ hospoda°enφ investiΦnφ spoleΦnosti, kterß je vytvo°ila.
Sleva na dani u podφlovΘho fondu
DoÜlo takΘ kálegislativnφmu up°esn∞nφ º 35, odst. 3, kter² stanovφ mimo jinΘ postup p°i uplatn∞nφ slevy na dani u podφlovΘho fondu ve v²Üi jednΘ poloviny dan∞ srß₧enΘ zádividendov²ch p°φjm∙ zápodφlov²ch list∙ tohoto fondu. Schvßlenß ·prava potvrzuje, ₧e investiΦnφ spoleΦnost vytvß°ejφcφ podφlov² fond musφ respektovat individuelnφ slevy u ka₧dΘho jednotlivΘho podφlovΘho fondu.
Da≥ovß povinnost u transformovanΘho investiΦnφho fondu
P°edchozφ novela zßkona o danφch z p°φjm∙ reagovala takΘ na transformace investiΦnφch fond∙ na akciovΘ spoleΦnosti a naopak, a stanovila rozd∞lenφ zßkladu dan∞ p°i t∞chto p°em∞nßch vápr∙b∞hu zda≥ovacφho obdobφ (º 20a). Dopln∞nφ tohoto ustanovenφ o snφ₧enφ vykßzanΘho zßkladu dan∞ o poskytnutΘ dary na ve°ejn∞ prosp∞ÜnΘ ·Φely, odpoΦty da≥ovΘ ztrßty a na reinvestovßnφ u transformovan²ch investiΦnφch fond∙ na klasickΘ akciovΘ spoleΦnosti zajiÜ¥uje stejnΘ podmφnky jako platφ pro ostatnφ prßvnickΘ osoby.
Z∙statkovß cena ve vazb∞ na novou investici
S ·Φinnostφ od 1.1.1997 doÜlo vázßkon∞ o danφch záp°φjm∙ ke zm∞n∞, kterß se t²kß p°φpad∙ likvidace Φßsti hmotnΘho, ale i nehmotnΘho majetku. Zánovely º 24 odst. 2 pφsm. b) vypl²vß, ₧e p°i ΦßsteΦnΘm prodeji nebo zlikvidovßnφ hmotnΘho majetku a nehmotnΘho majetku je v²dajem (nßkladem) pom∞rnß Φßst z∙statkovΘ ceny. A₧ potud je vÜe vápo°ßdku. Dßle je vÜak uvedeno, ₧e: "Z∙statkovou cenu nebo jejφ Φßst nelze uplatnit v p°φpad∞, kdy je hmotn² majetek nebo jeho Φßst likvidovßn vásouvislosti s po°izovßnφm novΘho hmotnΘho majetku."
Toto ustanovenφ by bylo mo₧nΘ aplikovat i na p°φpady, kdy poplatnφk zlikviduje nap°. dosud neodepsan² nßkladnφ automobil vásouvislosti sápo°φzenφm nßkladnφho automobilu novΘho a z∙statkovou cenu automobilu p∙vodnφho by nemohl uplatnit do da≥ov∞ uznateln²ch v²daj∙ podle º 24 odst. 2 pφsm. b) bod 2. To ovÜem nebyl zßm∞r, text novely byl sm∞rovßn zejmΘna na stavebnφ dφla. Proto novela zßkona o danφch záp°φjm∙ zßkonem Φ. 210/1997 Sb., tuto v∞tu nahrazuje up°es≥ujφcφm textem a to zp∞tn∞, sá·Φinnostφ ji₧ pro zda≥ovacφ obdobφ roku 1997: "Z∙statkovou cenu nebo jejφ Φßst nelze uplatnit váp°φpad∞, kdy je stavebnφ dφlo (d∙m, budova, stavba) likvidovßno zcela nebo zΦßsti sáv²stavbou novΘho stavebnφho dφla nebo jeho technick²m zhodnocenφm."
Co to znamenß vápraxi. P°edstavme si dvoupodla₧nφ d∙m pro administrativu a °φzenφ, sestßvajφcφ ze Φty° na sebe navazujφcφch blok∙ (Φty° vchod∙), ka₧d² záblok∙ mß stejnou velikost. Vá·Φetnictvφ da≥ovΘho poplatnφka je d∙m evidovßn jako jeden hmotn² majetek váda≥ovΘ z∙statkovΘ cen∞ 10 mil. korun. Poplatnφk se rozhodne (samoz°ejm∞ se souhlasem stavebnφho ·°adu), ₧e jeden záblok∙ zbourß, tj. zlikviduje. Nic vφc, neplßnujφ se ₧ßdnΘ dalÜφ stavebnφ prßce na uvoln∞nΘ Φßsti pozemku. Da≥ov∞ uznateln²m v²dajem je vátomto p°φpad∞ pom∞rnß Φßst z∙statkovΘ ceny, vámodelovΘm p°φpad∞ jedna Φtvrtina z∙statkovΘ ceny (odstran∞nφ jednoho ze Φty° stejn²ch blok∙), tj. 2,5 mil. korun. Pokud by ale likvidace bloku byla motivovßna p°φstavbou v²robnφ haly na uvoln∞nΘ Φßsti pozemku, Ülo by o technickΘ zhodnocenφ p∙vodnφho domu a da≥ovß z∙statkovß cena jednΘ Φtvrtiny domu (tj. on∞ch 2,5 mil. korun) by vstupovala do ceny technickΘho zhodnocenφ. JeÜt∞ p°esn∞ji: technickΘ zhodnocenφ by sestßvalo záv²daj∙ na vlastnφ v²stavbu v²robnφ haly, záda≥ovΘ z∙statkovΘ ceny zlikvidovanΘ Φßsti domu (2,5 mil. korun) a v²daj∙ na likvidaci Φßsti domu. Vápraxi nejde o nic da≥ov∞ v²hodnΘho.
V²daje na socißlnφ a zdravotnφ pojiÜt∞nφ
Cφlem zm∞n vátΘto oblasti bylo, aby pojistnΘ na socißlnφ zabezpeΦenφ, p°φsp∞vek na stßtnφ politiku zam∞stnanosti a pojistnΘ na vÜeobecnΘ zdravotnφ pojiÜt∞nφ byly da≥ov∞ uznateln²m nßkladem u poplatnφk∙ ·Φtujφcφch vásoustav∞ podvojnΘho ·Φetnictvφ jen tehdy, pokud byly skuteΦn∞ zaplaceny a to nejpozd∞ji do termφnu pro podßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ.
Do zßkona byly provedeny dva zßsahy. Prvnφ by se m∞l dot²kat p°φpad∙, kdy pojistnΘ je p°φmo nßkladem za·Φtovan²m do 5. ·ΦtovΘ t°φdy, tedy na :
a) ·Φet 524 - ZßkonnΘ socißlnφ pojiÜt∞nφ, pokud jde o pojistnΘ hrazenΘ zam∞stnavatelem za zam∞stnance,
b) ·Φet 526 - Socißlnφ nßklady individußlnφho podnikatele, pokud jde o pojistnΘ hrazenΘ za fyzickou osobu majφcφ p°φjmy zápodnikßnφ nebo pronßjmu, p°φp. i pojistnΘ hrazenΘ ve°ejnou obchodnφ spoleΦnostφ za spoleΦnφky a komanditnφ spoleΦnostφ za komplementß°e.
Pokud toto pojistnΘ nebude zaplaceno, nenφ mo₧no za·Φtovan² nßklad pova₧ovat za da≥ov² podle º 24, odst. 2, pφsm. f), kam se p°ipojila tato v∞ta :
Toto pojistnΘ a p°φsp∞vek jsou u poplatnφk∙ ·Φtujφcφch vásoustav∞ podvojnΘho ·Φetnictvφ v²dajem (nßkladem) jen pokud byly zaplaceny, a to nejpozd∞ji do termφnu pro podßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ.
Toto pojistnΘ musφ b²t uhrazeno do termφnu pro podßnφ da≥ovΘho p°iznßnφ, tj. poprvΘ do 31. b°ezna 1998 nebo do 30. Φervna 1998. Pokud nebude zaplaceno, nenφ pova₧ovßno za da≥ov² v²daj. Zßkon neobsahuje ₧ßdnou dalÜφ ·pravu, kterß by umo₧≥ovala po zaplacenφ uveden²ch Φßstek mimo°ßdn∞ a zp∞tn∞ uznat tyto nßklady jako da≥ov² v²daj. Hrozφ tedy nebezpeΦφ, ₧e tyto Φßstky nezaplacenΘho pojistnΘho nebudou nikdy uznßny za da≥ov² v²daj.
Ustanovenφ ·Φinnß od 1.1.1998
PojistnΘ hrazenΘ zam∞stnancem
Druh² zßsah do zßkona upravujφcφ da≥ovou neuznatelnost pojistnΘho se t²kß pouze zam∞stnavatel∙. Pokud zam∞stnavatel Φßstky pojistnΘho na socißlnφ zabezpeΦenφ, p°φsp∞vek na stßtnφ politiku zam∞stnanosti a pojistnΘ na vÜeobecnΘ zdravotnφ pojiÜt∞nφ srazφ zam∞stnanci záhrubΘ mzdy a tyto Φßstky neodvede, bude postupovat vásouladu s º 23, odst. 3, do kterΘho se p°ipojila tato v∞ta: Hospodß°sk² v²sledek se dßle zv²Üφ o Φßstky pojistnΘho na socißlnφ zabezpeΦenφ, p°φsp∞vku na stßtnφ politiku zam∞stnanosti a pojistnΘho na ve°ejnΘ zdravotnφ pojiÜt∞nφ, kterΘ je podle zvlßÜtnφch p°edpis∙ povinen platit zam∞stnanec a byly zam∞stnavatelem sra₧eny, avÜak nezaplaceny do 31. ledna roku nßsledujφcφho po uplynutφ zda≥ovacφho obdobφ.
Pokud budou vánßsledujφcφm zda≥ovacφm obdobφ tyto Φßstky uhrazeny, je mo₧no je vánßsledujφcφm zda≥ovacφm obdobφ od zßkladu dan∞ op∞t odeΦφst (º 23, odst. 4, pφsm. d, dopln∞na v∞ta).
Snφ₧enφ sazby dan∞ u prßvnick²ch osob
Snφ₧enφ obecnΘ sazby dan∞ záp°φjm∙ prßvnick²ch osob ze 39 % na 35 % vyu₧ijφ vÜichni poplatnφci vykazujφcφ zßklad dan∞. Toto v²raznΘ snφ₧enφ sazby by m∞lo omezit snahy po transferech zisku do zemφ sáni₧Üφ sazbou dan∞.
Zv²Üenφ odpisu starΘho bloku pohledßvek
PoΦφnaje rokem 1998 je zv²Üena sazba odpisu bloku star²ch pohledßvek (tj. splatn²ch do konce roku 1994) záp∙vodnφch 10 % na 20 %.
Mo₧nost jednorßzovΘho odpisu pohledßvek
PoΦφnaje rokem 1998 je mo₧no jednorßzov∞ odepsat pohledßvky, kterΘ vznikly do konce roku 1990 zahraniΦn∞ obchodnφm spoleΦnostem za dlu₧nφky ze zemφ, v∙Φi kter²m bylo uplatn∞no embargo OSN nebo kterΘ byly rozvrßceny vßleΦn²mi konflikty a pohledßvky jsou zcela nedobytnΘ.
Zv²Üenφ odΦitatelnΘ polo₧ky
Pro poplatnφky sáp°evß₧n∞ zem∞d∞lskou a lesnφ v²robou byla zavedena zv²Üenß odΦitatelnß polo₧ka na reinvestovßnφ ve v²Üi 20 % zápo°izovacφ ceny stroj∙ pro zem∞d∞lstvφ a lesnictvφ, oznaΦen²ch ve Standardnφ klasifikaci produkce k≤dem 29.3 za obecn∞ platn²ch podmφnek stanoven²ch pro vyu₧itφ tΘto ·levy.
Sleva na dani p°i zam∞stnßvßnφ zam∞stnanc∙ se zm∞n∞nou pracovnφ schopnostφ
Pro vyu₧itφ slevy na dani podle º 35 odst. 1, pφsm. c), kterß spoΦφvß vápoloviΦnφ sazb∞ dan∞ bude postaΦovat ji₧ jen vφce n∞₧ 50 % podφl zam∞stnanc∙ se zm∞n∞nou pracovnφ schopnostφ na celkovΘm pr∙m∞rnΘm poΦtu zam∞stnanc∙ p°i zam∞stnßnφ vφce ne₧ 20 pracovnφk∙. Za zda≥ovacφ obdobφ 1997 je vÜak podmφnkou jeÜt∞ vφce ne₧ 60 % podφl.
Zahrnutφ ·rok∙ do obecnΘho zßkladu dan∞
Jednou zánejv²znamn∞jÜφch zm∞n je nov² re₧im zda≥ovßnφ ·rokov²ch p°φjm∙ prßvnick²ch osob a ·rok∙, kterΘ se zahrnujφ do obchodnφho majetku podnikajφcφch fyzick²ch osob.
┌vodem kátΘto ·prav∞ je nutno uvΘst, ₧e ·rokovΘ v²nosy závkladov²ch ·Φt∙ p°ipsanΘ do konce roku 1997, stejn∞ jako ·rokovΘ v²nosy zádluhopis∙ vydan²ch do konce roku 1997 budou zdan∞ny váre₧imu platnΘm do konce roku 1997, tj. srß₧kovou danφ ve v²Üi 25 %, kterou je da≥ovß povinnost poplatnφka vyrovnßna.
┌rokovΘ v²nosy závklad∙ nab∞hlΘ po 1.1.1998 a zádluhopis∙ vydan²ch po 1.1.1998 budou zahrnovßny do obecnΘho zßkladu dan∞. Zahrnovßnφ ·rok∙ do obecnΘho zßkladu u podnikatelsk²ch subjekt∙ odpovφdß standardnφmu °eÜenφ vázemφch ES. Dosavadnφ uplat≥ovßnφ srß₧kovΘ dan∞ vychßzelo zádobrΘ spravovatelnosti dan∞ a okam₧itΘho zajiÜt∞nφ da≥ovΘho v²nosu. Pro zachovßnφ plynulΘho inkasa dan∞ záp°φjm∙ bude i nadßle uplat≥ovßna srß₧kovß da≥, kterß se vÜak bude zapoΦφtßvat na celkovou da≥ovou povinnost prßvnickΘ osoby, pop°. podnikajφcφ fyzickΘ osoby. Zátoho vypl²vß, ₧e u poplatnφk∙ prßvnick²ch osob vykazujφcφch da≥ovou povinnost bude koneΦnΘ zdan∞nφ ve v²Üi 35 %, naopak u poplatnφk∙, kte°φ vykß₧φ da≥ovou ztrßtu, bude sra₧enß da≥ pova₧ovßna za p°eplatek na dani sámo₧nostφ jeho vrßcenφ.
Zakotvenφ tΘto ·pravy je vázßkon∞ v º 36, odst. 6).
Plynou -li
a) ·rokovΘ p°φjmy z dluhopis∙, vkladnφch list∙ a vklad∙ jim na rove≥ postaven²m, ·roky, v²hry a jinΘ v²nosy závklad∙ na vkladnφch knφ₧kßch a vkladov²ch ·Φtech poplatnφkovi uvedenΘmu v º 2, odst. 2., pokud je zdroj t∞chto p°φjm∙ zahrnut vájeho obchodnφm majetku, poplatnφkovi uvedenΘmu v º 17, odst. 3, sáv²jimkou penzijnφho fondu; a dßle stßlΘ provozovn∞ (º 22, odst. 2) zapoΦte se sra₧enß da≥ na celkovou da≥ovou povinnost.
Pokud nelze sra₧enou da≥ nebo jejφ Φßst zapoΦφst na celkovou da≥ovou povinnost proto, ₧e poplatnφkovi da≥ovß povinnost nevznikla nebo vykßzal da≥ovou ztrßtu anebo jeho celkovß da≥ovß povinnost je ni₧Üφ ne₧ da≥ sra₧enß, posuzuje se tato da≥ nebo jejφ Φßst podle zvlßÜtnφho p°edpisu.
V²Üi sra₧enΘ dan∞ musφ poplatnφk prokßzat sprßvci dan∞ potvrzenφm o sra₧enΘ dani. Toto potvrzenφ mß na ₧ßdost poplatnφka povinnost vystavit plßtce dan∞, kter² da≥ srazil. Podle º 38d, odst. 4 potvrzenφm m∙₧e b²t i v²pis zábankovnφho ·Φtu, pokud na n∞m bude uvedena sra₧enß da≥. Bez tohoto potvrzenφ nebude moci poplatnφk uplatnit zßpoΦet sra₧enΘ dan∞ na da≥ovou povinnost nebo po₧ßdat o vrßcenφ p°eplatku.
┌roky u mnoha poplatnφk∙ souvisejφ sádoΦasn∞ voln²mi finanΦnφmi zdroji, a proto nemusφ p°edstavovat trval² zdroj p°φjm∙ pro vykßzßnφ zßkladu dan∞. Aby nedochßzelo káneod∙vodn∞n∞ vysok²m zßlohßm na da≥ záp°φjm∙, nebude do poslednφ znßmΘ da≥ovΘ povinnosti pro ·Φely placenφ zßloh zahrnovßna Φßstka dan∞ sra₧enß zá·rokov²ch p°φjm∙, kterß byla zapoΦtena na celkovou da≥ovou povinnost (º 38a, odst. 1)
Postup ·Φtovßnφ vápodvojnΘm ·Φetnictvφ podnikatelsk²ch subjekt∙ :
- zavedenφ analytickΘho Φlen∞nφ syntetickΘho ·Φtu 662 - ┌roky, (pop°. 665 nebo 666) pro ·roky zádluhopis∙ emitovan²ch do konce roku 1997 (analytick² ·Φet bude obsahovat Φistou v²Üi ·roku nezahrnovanΘho do zßkladu dan∞) a pro ·roky zádluhopis∙ emitovan²ch po 1.1.1998 a pro ·roky zátermφnovan²ch vklad∙ (analytick² ·Φet bude obsahovat hrubou v²Üi ·roku zahrnovanΘho do zßkladu dan∞)
- celkovß Φßstka hrubΘho ·roku se zachytφ na stranu Dal analytickΘho ·Φtu 662 - ┌roky, (pop°. 665 nebo 666)
- skuteΦnß v²Üe p°ijatΘ Φßstky bude zachycena na stranu Mß dßti ·Φtu 221 - B∞₧n² ·Φet, (pop°. zvolen² ·Φet pohledßvek)
- Φßstka sra₧enΘ srß₧kovΘ dan∞ bude zachycena na stranu Mß dßti ·Φtu 341 - Da≥ záp°φjmu.
P°φklad
SpoleΦnost ABC obdr₧ela vároce 1998 ·roky zátermφnovanΘho vkladu váΦistΘ v²Üi 75 000,- KΦ, sra₧enß da≥ Φinila 25 000,- KΦ. Celkovß da≥ovß povinnost spoleΦnosti za rok 1998 na dani záp°φjmu prßvnick²ch osob Φinφ 90 000,- KΦ, vápr∙b∞hu roku nebyly zaplaceny ₧ßdnΘ zßlohy.
Postup ·Φtovßnφ :
| á | ┌Φetnφ operace | ╚ßstka | Mß dßti | Dal |
| 1. | P°ijatß v²Üe ΦistΘho ·roku na b∞₧n² ·Φet | 75 000 | 221 | 662/2 |
| 2. | Sra₧enß v²Üe srß₧kovΘ dan∞ zá·roku | 25 000 | 341 | 662/2 |
| 3. | Celkovß da≥ovß povinnost na da≥ záp°φjmu prßvnick²ch osob | 90 000 | 591 | 341 |
| 4. | Doplatek dan∞ záp°φjmu prßvnick²ch osob | 65 000 | 341 | 221 |
╚ßstka ·roku zachycenß na ·Φet 662 bude váplnΘ v²Üi vstupovat do zßkladu dan∞.
Toto ustanovenφ neplatφ pro fyzickΘ osoby u kter²ch zdroj p°φjmu ·roku nenφ zahrnut do obchodnφho majetku. U nich bude provedenφm srß₧ky dan∞ celkovß da≥ovß povinnost vyrovnßna.
Zdan∞nφ zisk∙ záprodeje dluhopis∙
Od 1. ledna 1998 budou zisky záprodeje dluhopis∙, kup≤n∙ a vkladnφch list∙ podlΘhat b∞₧nΘ sazb∞ dan∞. Na ztrßty se uplatnφ stejn² da≥ov² re₧im jako váp°φpad∞ jin²ch cenn²ch papφr∙ (viz. Ztrßta záprodeje cenn²ch papφr∙).
Sjednocenφ zda≥ovßnφ dividend plynoucφch rezident∙m zá╚R a z ciziny
Nov∞ byl zaveden samostatn² zßklad dan∞ do º 20b pro p°φjmy zádividend, podφl∙ na zisku, vypo°ßdacφch podφl∙, podφl∙ na likvidaΦnφm z∙statku nebo jim obdobnß pln∞nφ plynoucφ poplatnφk∙m uveden²m v º 17, odst. 3 (prßvnickΘ osoby - rezidenti) ze zdroj∙ vázahraniΦφ ve prosp∞ch v²nos∙ váp°φsluÜnΘm zda≥ovacφm obdobφ. P°φjmy závypo°ßdacφch podφl∙ a podφl∙ na likvidaΦnφm z∙statku nebo jim obdobnß pln∞nφ zahrnovanß do samostatnΘho zßkladu dan∞ lze snφ₧it o nab²vacφ cenu podφlu na obchodnφ spoleΦnosti nebo dru₧stva. Tento samostan² zßklad dan∞ bude dle º 21, odst. 4 zda≥ovßn sazbou 25 % p°i zaokrouhlenφ na celΘ KΦ dol∙.
Pokud ·Φetnφ jednotka p°ijφmß dividendy Φi podφly na zisku ze zahraniΦφ je vhodnΘ pro zajiÜt∞nφ informacφ pro samostatn² zßklad dan∞ zavΘst analytickou evidenci u ·Φt∙ 665 nebo 666, váp°φpad∞ podφl∙ na likvidaΦnφm z∙statku Φi vypo°ßdacφho podφlu i u nßkladovΘho ·Φtu 568.
FyzickΘ osoby si mohou zvolit, zda tyto p°φjmy p°iΦtou káostatnφm p°φjm∙m várßmci da≥ovΘho p°iznßnφ a zdanφ je progresφvnφ sazbou dan∞ vározmezφ 15 a₧ 40 % nebo zda je zahrnou do samostatnΘho zßkladu dan∞ zda≥ovanΘho 25 % sazbou dan∞.
Zm∞ny vánehmotnΘm majetku
Sá·Φinnostφ od 1.1.1998 doÜlo kán∞kolika zm∞nßm v º 26, odst. 4, kde je definovßn pojem nehmotn² majetek. Jde zejmΘna o to, ₧e:
a) nehmotn² majetek m∙₧e nab²t poplatnφk i darem nebo d∞d∞nφm,
b) nehmotn²m majetkem nejsou nehmotnΘ v²sledky v²zkumu a v²voje, kterΘ jsou nehmotn²m investiΦnφm majetkem podle ·Φetnφch p°edpis∙. M∙₧e jφt nap°φklad o v²sledky ·sp∞Ün∞ proveden²ch pracφ, kterΘ nejsou p°edm∞tem pr∙myslov²ch a jin²ch oceniteln²ch prßv (·Φet 012) nebo o v²robn∞ technickΘ poznatky (know-how), licence, p°edm∞ty pr∙myslov²ch prßv a jinß ocenitelnß prßva (·Φet 014)
c) za nehmotn² majetek se nepova₧ujφ z°izovacφ v²daje.
Obsahovou nßpl≥ z°izovacφch v²daj∙ vymezujφ Postupy ·Φtovßnφ pro podnikatele, maximßlnφ dobu ·Φetnφho odpisovßnφ zßkon o ·Φetnictvφ. Dosud zßkonem o danφch záp°φjm∙ bylo stanoveno da≥ovΘ odpisovßnφ ve 2. odpisovΘ skupin∞. Sáohledem na nepatrn² v²znam z°izovacφch v²daj∙ byla zruÜena tato ·prava a bude dßle vyu₧φvßn º 24, odst. 2, pφsm. v), kterΘ stanovφ, ₧e jsou da≥ov∞ uznateln²m v²dajem vátomto p°φpad∞ ·Φetnφ odpisy. Váp°echodn²ch ustanovenφch novely zßkona je uvedeno, ₧e: Pro z°izovacφ v²daje vymezeny º 26, odst. 4, kterΘ byly do 31.12.1997 odpisovßny jako nehmotn² majetek, se pou₧ije zp∙sob odpisovßnφ platn² do 31.12.1997, a to a₧ do doby ukonΦenφ jejich odpisovßnφ.
TechnickΘ zhodnocenφ pronajatΘho majetku
Keázm∞n∞ u technickΘho zhodnocenφ pronajatΘho majetku dochßzφ v º 29 zßkona o danφch záp°φjm∙ sá·Φinnostφ od 1.1.1998. Dopl≥ujφ se odstavec 6, kter² znφ:
Odepisuje-li technickΘ zhodnocenφ nßjemce, - Budovy
| á | ┌Φetnφ operace | ╚ßstka | Mß dßti | Dal |
| 1. | Nepen∞₧it² p°φjem jako zv²Üenφ vstupnφ ceny | 5 432 000 | 021 | 648 |
Zm∞ny váhmotnΘm majetku
Zßkon Φ. 210/1997 Sb. ΦßsteΦn∞ m∞nφ vázßkon∞ o danφch záp°φjm∙ sá·Φinnostφ od 1.1.1998 vymezenφ pojmu hmotn² majetek. Jde zejmΘna o to, ₧e hmotn²m majetkem se rozumφ i budovy, domy a byty nebo nebytovΘ prostory podle zßkona Φ. 72/1994 Sb., zßkon o vlastnictvφ byt∙. Jde spφÜe o up°esn∞nφ, ne₧ o novΘ vymezenφ. I vásouΦasnosti se budovy, domy a tzv. jednotky (byty a nebytovΘ prostory) podle tohoto zßkona pova₧ovaly za samostatn² hmotn² majetek sáodkazem zejmΘna na º 3 zßkona o vlastnictvφ byt∙. zaΦßtek strßnky