Rozdelovani HV
|
|
|
Rozdelovani hospodarskeho vysledku Marketa Koprivova, Ing. Petr Lastovka, NOTIA AUDIT Nastava okamzik, kdy se spolecnosti budou rozhodovat o tom, jakym zpusobem nalozi s hospodarskym vysledkem roku 1997. V tomto clanku se pokusime shrnout zakladni principy, kterymi je nutne se ridit pri rozdelovani hospodarskeho vysledku ve spolecnostech s rucenim omezenym a v akciovych spolecnostech. O rozdelovani hospodarskeho vysledku rozhoduje valna hromada. Pro tento ucel neni nutne, aby zapis z valne hromady byl notarsky overen. Vzhledem k tomu, ze rozhodovani o hospodarskem vysledku patri do vylucne pusobnosti valne hromady, kazde uctovani jeho rozdeleni by melo byt podlozeno zapisem z jejiho jednani. U akciovych spolecnosti predstavenstvo predklada valne hromade ke schvaleni rocni ucetni zaverku s navrhem na rozdeleni hospodarskeho vysledku. U spolecnosti s rucenim omezenym tento navrh podavaji jednatele spolecnosti. Pokud ma spolecnost jedineho spolecnika ci akcionare, nekona se valna hromada a pusobnost valne hromady vykonava tento spolecnik ci akcionar. Ztrata spolecnosti V pripadech, kdy ucetni jednotka vykazala jako hospodarsky vysledek ztratu, lze o teto ztrate rozhodnout nekolika zpusoby. 1) Valna hromady spolecnosti s rucenim omezenym muze rozhodnout o tom, ze ulozi spolecnikum povinnost prispet k uhrade ztraty spolecnosti penezitym plnenim. Vyse tohoto prispevku muze dosahnout az poloviny hodnoty zakladniho jmeni podle vyse vkladu jednotlivych spolecniku. Tuto povinnost lze ulozit podle 121 odst. 1 Obchodniho zakoniku (dale je ObchZ) v tech pripadech, kdy toto umoznuje spolecenska smlouva. 2) Ztratu lze pokryt nerozdelenym ziskem minulych let, ktery je evidovan na uctu 428. 3) Ztratu lze pokryt z dalsich fondu, ktere nejsou ucelove vazane, napr. z kapitalovych fondu, ostatnich fondu apod. 4) Pro pokryti ztraty lze pouzit rezervni fond tvoreny podle 67 ObchZ, resp. 124 a 217. 5) Ztratu lze prevest na ucet 429 Neuhrazena ztrata minulych let. 6) O ztrate lze rozhodnout kombinaci vyse popsanych zpusobu. V pripadech, kdy jsou ve spolecnosti zdroje na kryti ztraty, je vhodne tyto zdroje pouzit a na neuhrazenou ztratu minulych let tuto prevadet pouze v pripadech, kdy zdroje kryti v ucetnictvi spolecnosti nejsou vytvoreny v dostatecne vysi. Rozdeleni zisku Prava akcionaru a spolecniku Rozdelovani hospodarskeho zisku v akciovych spolecnostech upravuje 178 Obchodniho zakoniku. Dle tohoto ma akcionar pravo na podil na vysledku hospodareni dle rozhodnuti valne hromady. Podil akcionare je urcen pomerem jmenovite hodnoty jeho akcii k jmenovite hodnote akcii vsech akcionaru. Stanovy spolecnosti mohou urcit, ze budou vydany prioritni akcie. S temito akciemi je spojeno prednostni pravo, tykajici se dividend. Souhrn jmenovitych hodnot prioritnich akcii nesmi prekrocit polovinu hodnoty zakladniho jmeni. Dle 123 ObchZ maji spolecnici ve spolecnosti s rucenim omezenym narok na podil ze zisku v pomeru odpovidajicim jejich splacenym vkladum, nestanovi-li spolecenska smlouva jinak. Podil na zisku, vyplaceny v rozporu s temito ustanovenimi, jsou spolecnici povinni spolecnosti vratit. Za toto vraceni ruci spolecne a nerozdilne jednatele, kteri vyslovili souhlas s touto vyplatou.
Omezeni rozdeleni hospodarskeho vysledku, vyplyvajici z ustanoveni obchodniho zakoniku 1. Tvorba rezervniho fondu V pripade dosazeni zisku je nutne nejprve overit, zda byl jiz vytvoren zakonny rezervni fond v predepsane vysi a zda neni nutne provest pridel do tohoto fondu. Vyse rezervniho fondu a zpusob jeho tvorby je upraven v 67, respektive v 124 ObchZ (pro spol. s r.o.) a v 217 ObchZ (pro a.s.). U akciovych spolecnosti je dale nutne zvazit, zda nema byt vytvoren rezervni fond podle 161d, a to v tech pripadech, kdy spolecnost vykazuje ve svem ucetnictvi vlastni akcie nebo zatimni listy. 2. Uhrada ztraty minulych let Pokud spolecnost vykazuje ve svem ucetnictvi neuhrazenou ztratu minulych let, je nutne tuto ztratu z vytvoreneho zisku pokryt. 3. Dalsi omezeni v oblasti struktury vlastnich zdroju 178 odst. 2 ObchZ: Spolecnost neni opravnena rozdelit zisk mezi akcionare, pokud ciste obchodni jmeni spolecnosti k poslednimu dni ucetniho obdobi zjistene z rocni ucetni zaverky je, nebo by v dusledku rozdeleni zisku bylo, nizsi nez zakladni jmeni spolecnosti, zvysene o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcii, pokud byly upsany akcie spolecnosti na zvyseni zakladniho jmeni a nove zakladni jmeni nebylo ke dni sestaveni rocni ucetni zaverky zapsano v obchodnim rejstriku, b) rezervni fond vytvoreny ze zisku podle 217 v casti, ktera muze byt pouzita jen k uhrade ztraty spolecnosti, c) rezervni fond vytvoreny podle 161d a 216a. Z tohoto ustanoveni obchodniho zakoniku vyplyva, ze jednim z predpokladu, aby mohla spolecnost rozdelit zisk mezi akcionare, je splneni nasledujici podminky: COJ > ZJ (zapsane i nezapsane v obchodnim rejstriku) + RF COJ = ciste obchodni jmeni ZJ = zakladni jmeni RF = rezervni fond Ciste obchodni jmeni definuje 6 odst. 3 ObchZ takto: Cistym obchodnim jmenim je obchodni majetek po odecteni zavazku vzniklych podnikateli v souvislosti s podnikanim. Z dikce obchodniho zakonika vyplyva, ze do cisteho obchodniho jmeni jsou zahrnuty vlastni zdroje kryti a vytvorene rezervy.
Akciova spolecnost ma tuto strukturu vlastniho jmeni:
Spolecnost zvazuje moznost vyplaceni dividend svym akcionarum. Zakonny rezervni fond je vytvoren k uhrade ztraty dle 217 ObchZ. Reseni: Ciste obchodni jmeni spolecnosti je, za predpokladu, ze spolecnost neeviduje rezervy, totozne s vlastnim jmenim. V tomto priklade je tedy toto jmeni rovno souctu zustatku na vsech uvedenych uctech. COJ = 1 000 + 200 + 100 - 500 + 200 = 1 000 ZJ + RF = 1 200 Vzhledem k tomu, ze neplati predpoklad, ze COJ > ZJ + RF, nemuze tato akciova spolecnost vyplacet akcionarum dividendy. 178 odst. 6 ObchZ: Vyse rozdelovaneho zisku nesmi byt vyssi, nez je vyse zisku vykazana v rocni ucetni zaverce za posledni ucetni obdobi snizena o povinny pridel do rezervniho fondu podle 217 a o neuhrazene ztraty a zvysena o nerozdeleny zisk minulych let a fondy vytvorene ze zisku, ktere spolecnost muze pouzit dle sveho volneho uvazeni. Z tohoto ustanoveni obchodniho zakoniku vyplyva, ze dalsim predpoklad pro to, aby mohl byt hospodarsky vysledek rozdelen mezi akcionare je splneni teto podminky (k zprehledneni jsou pouzita cisla uctu vlastniho jmeni): rozdeleny zisk < 431 - 421 (tvoreny podle 67, resp. 217 ObchZ) - 429 + 428 + 423, 427 (pouze fondy, ktere nejsou ucelove vazane)
Akciova spolecnost ma nasledujici strukturu vlastniho jmeni:
Ukolem je zjistit castku, kterou je mozne rozdelit na dividendach, a to jednak za predpokladu, ze na uctu 427 jsou volne pouzitelne zdroje a dale za predpokladu vazanych zdroju. Reseni: Vzhledem k tomu, ze zakonny rezervni fond neni jeste vytvoren v minimalni vysi, musi byt nejprve proveden jeho pridel. Tento pridel by mel cinit 5% z cisteho zisku, t.j. 10 tis. Kc. Tato castka bude zauctovana 431/421. Hospodarsky vysledek, ktery je mozne pouzit pro rozdeleni mezi akcionare, bude: a) za predpokladu, ze na ostatnich fondech nejsou ucelove vazane zdroje 200 (ucet 431) - 10 (ucet 421) - 20 (ucet 429) + 100 (ucet 427) = 270 Na dividendach je tedy mozne rozdelit 270 tis. Kc. b) za predpokladu, ze prostredky na uctu ostatnich fondu jsou ucelove vazane a nelze je pouzit pro rozdeleni mezi akcionare 200 (ucet 431) - 10 (ucet 421) - 20 (ucet 429) = 170 Na dividendach je v tomto pripade mozne rozdelit 170 tis. Kc. 4. Omezeni za predpokladu existence nekterych nehmotnych aktiv 178 odst. 7 ObchZ: Pokud jsou v ucetnictvi spolecnosti v aktivech vykazovany zrizovaci vydaje jako nehmotny investicni majetek nebo byl nehmotny investicni majetek predmetem nepeneziteho vkladu do spolecnosti, musi byt tento nehmotny investicni majetek ucetne odepsan nejpozdeji v prubehu peti let od vzniku spolecnosti nebo ode dne splaceni vkladu. Pokud neni tento nehmotny investicni majetek zcela ucetne odepsan, nesmi spolecnost vyplacet podil na zisku, ledaze fondy vytvorene ze zisku, ktere muze spolecnost pouzivat dle sveho volneho uvazeni, a nerozdeleny zisk minulych let jsou nejmene tak vysoke, jako ucetni zustatkova cena tohoto nehmotneho investicniho majetku.
Akciova spolecnost eviduje ve svem ucetnictvi nehmotny investicni majetek na uctu 014 - Ocenitelna prava ve vstupni cene 3 000 tis. Kc. Opravky k temto pravum na uctu 074 jsou 1 800 tis. Kc. Jedna se o vklad akcionare do zakladniho jmeni. Struktura vlastniho jmeni je tato:
Spolecnost zvazuje moznost vyplaty dividend svym akcionarum. Reseni: Ucetni zustatkova cena (dale UZC) vlozeneho nehmotneho investicniho majetku (dale NIM) je 3 000 - 1 800 = 1 200 Aby bylo mozne rozdelit zisk mezi akcionare, muselo by v nasem pripade platit: 427 + 428 > = UZC NIM 200 (ucet 427) + 300 (ucet 428) = 500 Vzhledem k tomu, ze fondy doposud vytvorene ze zisku nesplnuji uvedeny predpoklad, dividendy ve vysi 500 nemohou byt vyplaceny. Valna hromada muze rozhodnout o podilu clenu predstavenstva, clenu dozorci rady a zamestnancu na zisku. Pro vyplaceni techto podilu musi byt splneny stejne predpoklady, jake plati pro rozdeleni zisku mezi akcionare. Moznost priznani techto podilu vyplyva z ustanoveni 178 odst. 3 (pro cleny predstavenstva a dozorci rady) a odst. 4 (pro zamestnance).
Zisk ve spolecnosti s rucenim omezenym K vyplate zisku nelze pouzit zakladniho jmeni a rezervniho fondu, ani prostredku, ktere podle obchodniho zakoniku, spolecenske smlouvy nebo stanov maji byt pouzity k doplneni rezervniho fondu. Pro rozdelovani zisku u spolecnosti s rucenim omezenym plati dle 123 odst. 2 primerene omezeni jako u spolecnosti akciovych, ktera vyplyvaji z ustanoveni ObchZ 178 odst. 2 pism. a) a b), odst. 3 a odst. 5 az 8.
Vyplata dividend a podilu na zisku Nestanovi-li stanovy nebo rozhodnuti valne hromady neco jineho, je dividenda, podil na zisku a tantiema splatna do tri mesicu ode dne, kdy bylo prijato usneseni valne hromady o rozdeleni zisku. 178 odst. 11 ObchZ: Pravo na vyplatu dividendy je samostatne prevoditelne pravo podle 156a ode dne, kdy valna hromada rozhodla o vyplate dividendy. Toto pravo se prevadi smlouvou o postoupeni pohledavky. Danove aspekty rozdeleni zisku Zvlastni sazba dane Dividendy a podily na zisku jsou dle 36 odst 2 pism. a) a b) Zakona o danich z prijmu (dale jen ZoDP) zdanovany zvlastni sazbou dane ve vysi 25%. Podle 36 odst. 5 ZoDP se u dividend a podilu na zisku plynoucich od obchodni spolecnosti s vyjimkou investicniho fondu, ktere maji nejmene dvacetiprocentni podil na vlastnim jmeni jine obchodni spolecnosti, zaklad dane pro zvlastni sazbu dane snizuje o pomernou cast dividendy nebo podilu na zisku, pripadajici na tento zaklad, plynouci z nejmene dvacetiprocentni ucasti na jine obchodni spolecnosti, ktera byla zauctovana ve prospech vynosu v prislusnem zdanovacim obdobi, s nimz tento prijem souvisi. Vyse podilu na vlastnim jmeni obchodni spolecnosti se posuzuje k datu rozhodnuti valne hromady teto jine obchodni spolecnosti o vyplaceni dividend nebo podilu na zisku.
Vypocet srazkove dane pro spolecniky s rucenim omezenym
V obdobi 1997 prijala spolecnost s rucenim omezenym Gama podily na zisku, vyplacene jeji dcerinnou spolecnosti, kde se podili 80% na zakladnim jmeni, v hodnote 3 000 tis. Kc. Tento podil byl zauctovan predpisem 221/665. Hospodarsky vysledek spolecnosti Gama za obdobi 1997 je zisk ve vysi 9 000 tis. Kc. Valna hromada rozhodla o jeho rozdeleni nasledujicim zpusobem: 450 tis. Kc - pridel do rezervniho fondu 950 tis. Kc - pridel do socialniho fondu 7 600 tis. Kc - bude rozdeleno na podilech na zisku mezi spolecniky Reseni: Od castky 7 600 tis. Kc, ktera byla urcena na vyplatu podilu na zisku, odecteme castku podilu, prijateho od dcerinne spolecnosti, t.j. 3 000 tis. Kc a takto ziskame danovy zaklad pro vypocet srazkove dane. 7 600 - 3 000 = 4 600 vypocet srazkove dane: 4 600 x 0,25 = 1 150 Uctovano bude: 431/421 450 tis. Kc 431/427 950 tis. Kc 431/364 7 600 tis. Kc 364/342 1 150 tis. Kc 364/221 6 450 tis. Kc
Vypocet srazkove dane pro akcionare - rezidenty 36 odstavec 3 Zakona c. 586/1992 Sb., o danich z prijmu upravuje metodiku vypoctu dane z dividend u akciovych spolecnosti. Zaklad dane je dle tohoto paragrafu nejprve vypocten na jednotlivy cenny papir stejneho druhu, coz v praxi znamena, ze je hruby zisk urceny na dividendy vydelen poctem akcii dane spolecnosti, jez zakladaji pravo na podil na zisku. Tim je vypoctena hruba dividenda pred zaokrouhlenim pripadajici na 1 akcii. Takto zjistenou hrubou dividendu je mozne ponizit o pomernou cast prijatych dividend od dcerinnych spolecnosti s vice nez 20% ucasti, obdobne jako je urceno v prikladu 4 u spolecnosti s rucenim omezenym. V pripade akciovych spolecnosti jsou vsak tyto prijate dividendy prirazovany k jednotkove hrube dividende na 1 akcii. Je tedy opet zjistovana prijata dividenda od dcerinnych spolecnosti pripadajici na 1 akcii. Od hrube dividendy pripadajici na 1 akcii je mozno odecitat dividendove prijmy ze zahranici od dcerinnych spolecnosti s nejmene 20% podilem na jmeni, jez tvori od roku 1998 tzv. samostatny zaklad dane dle 20b. Pro naplneni ucelu teto moznosti odpoctu je vsak nutne odecitat dividendy v netto vysi. Zaklad dane na 1 akcii se zaokrouhluje na halere dolu. Dan pripadajici na 1 akcii se nezaokrouhluje, zaokrouhlovana je az celkova castka dane pripadajici na 1 poplatnika (akcionare) na cele koruny dolu.
Vypocet srazkove dane pro akcionare - nerezidenty Od roku 1998 je umozneno odecitat od zakladu srazkove dane pomernou cast prijatych dividendovych vynosu i pro poplatniky uvedene v 2 (3) a 17 (4), cili pro akcionare danove nerezidenty. Obecna sazba srazkove dane pro dividendove vynosy nerezidentu cini 25% (viz 36 odst. 1). Toto ustanoveni je vsak nutne pouzit dle 37 pouze v tech pripadech, kdy smlouva o zamezeni dvojiho zdaneni nestanovi jinak.
Spolecnost AAA, a.s. se sidlem v CR urcila za rok 1998 zisk na dividendy 500 001,50 Kc. Spolecnost ma celkem 100 ks akcii rozdelenych mezi dva akcionare. Spolecnost BBB se sidlem v CR ma celkem 10 ks akcii, spolecnost HERRMANN se sidlem v SRN ma 90 ks akcii. V roce 1997 vykazala spolecnost AAA vynosy z dividend od sve dcerinne spolecnosti s 30% podilem ve vysi 300 tis. Kc. V pripade smlouvy o zamezeni dvojiho zdaneni se SRN je pro dividendove prijmy plynouci z Ceske republiky akcionari se sidlem nebo bydlistem v SRN, urcena sazba 5 nebo 15 %, v zavislosti na velikosti primeho podilu nemeckeho akcionare na ceske spolecnosti. Pokud je podil na zakladnim jmeni nejmene 25%, pouzije se sazba dane 5%, v opacnem pripade sazba dane 15%. Vypocet dane:
Zdanovani tantiem V pripade tantiem, t.j. odmen ze zisku urcenych pro cleny dozorcich rad a u akciovych spolecnosti pro cleny predstavenstva, je u danovych rezidentu na tuto tantiemu danove pohlizeno jako na prijem dle 6 odst. 1c) ZoDP s danovym rezimem dle 38h odst 2 nebo 3. U nerezidentu je v 36 odst. 1a urcena obecne 25% zvlastni sazba dane, pokud smlouva o zamezeni dvojiho zdaneni nestanovi jinak. Ve vetsina pripadu je tantiema zdanena v Ceske republice, a to sazbou dane 25%. Vyplata dividend a podilu na zisku Podle 38d odst. 2 a 3 ZoDP je platce povinen srazit dan u dividendovych prijmu a podilu na zisku pri vyplate dividendy nebo podilu na zisku, nejpozdeji do konce tretiho mesice po dni rozhodnuti valne hromady o rozdeleni zisku. Pri vyplate zalohy na tyto prijmy je platce povinen srazit dan ke dni vyplaty zalohy. Tuto srazenou dan je platce povinen odvest svemu mistne prislusnemu spravci dane do konce nasledujiciho kalendarniho mesice po dni, kdy byl povinen provest srazku teto dane.
Valna hromada spolecnosti s rucenim omezenym konana dne 20.7.1998 rozhodla o rozdeleni zisku roku 1997 tim zpusobem, ze cela castka 408 tis. Kc bude rozdelena mezi spolecniky. Varianta I Podily na zisku budou spolecnikum vyplaceny v cervenci 1998. Reseni: uctovani v cervenci 1998: predpis podilu na zisku 431/364 408 tis.Kc predpis srazkove dane 364/342 102 tis. Kc vyplata dividend 364/221 306 tis. Kc do konce srpna 1998 bude uctovano: odvod srazene dane 342/221 102 tis. Kc Varianta II: Valna hromada zaroven rozhodla, ze vzhledem k potrebe likvidnich prostredku na nakup noveho strojniho vybaveni probehne vyplata podilu az v prosinci 1998. Reseni: predpis podilu na zisku v cervenci 1998: 431/364 408 tis. Kc do konce rijna 1998 probehne srazka dane: 364/342 102 tis. Kc do konce listopadu 1998 bude srazena dan odvedena: 342/221 102 tis. Kc vyplata podilu probehne v prosinci 1998: 364/221 306 tis. Kc Sleva na dani z prijmu pravnickych osob Podle 35 odst.3 ZoDP mohou poplatnici uvedeni v 17 (pravnicke osoby) od dane z prijmu pravnickych osob odecist castku odpovidajici jedne polovine dane srazene ve zdanovacim obdobi touto pravnickou osobou podle 36 z dividendoveho prijmu z akcie a z podilu na zisku. Tato sleva se uvadi do radku 300 danoveho priznani k dani z prijmu pravnickych osob.
Spolecnost s rucenim omezenym rozhodla o tom, ze z vytvoreneho zisku roku 1996 vyplati spolecnikum podily na zisku v hodnote 1 000 tis. Kc. V obdobi 1997 byla z techto podilu srazena dan v hodnote 250 tis. Kc. Pri vypoctu danove povinnost za obdobi 1997 si spolecnost muze uplatnit slevu na dani v hodnote 125 tis. Kc. |
|
|
